企业合并会计处理方法研究.doc

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2、大学网络学院制企业合并会计处理方法研究一、企业合并的涵义及不同合并形式〈一〉企业合并的涵义企业合并是指两个或两个以上的企业的经济资源和经济活动因资本纽带关系而置于同管理机构之下或集团控制之下的组合方式。企业外部扩展既可以使企业得到迅速扩展而不加剧竞争，提高企业的长期获利能力，大幅度地节约企业扩展的成本，又可以迅速提高企业的短期借款能力，而且，企业合并可能给有关方面带来税收上的好处，对合并企业的所有者来说，以其在原有企业的权益交换一家大公司的股份，而不是出售企业得到现金，可以免除税收上的负担。在被吸收合并的企业以前年度发生累计亏损的情况下，如果税

3、法允许将这种亏损抵消合并企业以前年度或以后年度的应纳税所得，则企业合并会给合并企业带来税收上的好处，如果被合并企业长期亏损，将来不能获得足够的应纳税所得，则该企业不可能独自获得这种税收上的利益。对于企业管理者来说，可以通过企业合并扩大企规模，从而提高他们的地位。可见，企业合并的实质是企业产权转让与受让的过程与结果。〈二〉企业合并的形式与子公司就是一从产权角度看，企业合并包括吸收合并、创立合并和控股合并，若按企业合并涉的行业分，企业合并包括横向合并、纵向合并和混合合并三种形式。“兼并”，是指两个或两个以上的企业依照法律规定的程序，组成一个企业，一

4、方消失，其财产、债权、债务关系转让给另外一方的法律行为，也就是我国《公司法》中所说的“吸收合并”。　在我国《公司法》中还有“新设合并”的概念，其相当于英文consolidation{可翻译为“创立合并”}，它是指两个或两个以上的企业在组合后，另外再创立一个新企业，原有企业都不继续存在。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　控股合并是指一家企业买入或取得了被投资企业的多数有表决权的股份，或能左右被投资企业的重要经营决策和财物决策的企业结合方式。在这里，投资者被称为母公司，被投资者被称为子公司。从实际运用的效果看，母公司个整体，学

5、术界称他们为集团。二、企业合并的会计处理方法及适应情况１．在会计实务中，记录企业合并的会计方法通常有购买法、权益结合法和新实体法。购买法是将企业合并视为一家企业购买另一家或几家企业的行为。它要求对购买　　的资产负债表项目进行重新估价，并按估价后的公平市价反映在购买企业的账户中或合并的会计报表上。即与购买一般资产一样，买方应按购买成本记账。如果购买方支付的是现金，则其购买成本为实际付款额；如果购买方支付的是本公司债券性证券，则购买成本为未来金额的现值（债券的现值），购买成本还包括企业合并过程中发生的直接费用，如会计与咨询费用；如果企业以发行股票的

6、方式取得资产，应按所发行股票或所取得资产的公允市价记账，视二者哪个更为客观而定。在确定了所购买企业的总成本后，必须将其分配到所取得的可辨认资产和所承担的负债中，资产和负债都按购买日的公允价值记账。如果支付的总成本高于资产和负债的总市价净额（净资产的公允市价），则其差额确认为商誉，并应在一定期限内摊销。如果资产和负债的总市价净额大于所支付的成本，则其差额是“负商誉”。负商誉的处理方法一般是按公允市价比例冲减非流动资产（长期股票投资与长期债券投资除外），以确定它们的分配金额。如果这种差额的总金额大于非流动资产的公允市价，而使非流动资产减为零，则剩余

7、差额列为递延贷项，并按一定期限分摊计入各期损益。　　　权益结合法是将企业合并视为参与合并各企业所有者权益的结合，在企业合并日就视同这些企业在以前就结合在一起了，因此参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账面价值。在吸收合并和新设合并方式下采用权益结合法，也需要在合并公司净资产的市价基础上，谈判协商确定应支付的股票数量。当股票的总价值小于被合并公司的投入资本时，虽然双方的谈判以被合并公司净资产的市价为基础，但市价并不在账面中反映。如果被合并公司原来账面上有商誉和可以向前结转的纳税亏损，则发行股票公司的账上也应反映这些项目的账面价值。当股票的总价

8、值大于被合并公司的投入资本时，由于发行的股票必须按面值贷记股本账户，因此总面值超过被合并公司投入资本的差额，需要区分不同情况进行适当财务处理。如果发行