财务会计理论发展必须突破的障碍及应当反思的问题

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1、财务会计理论发展必须突破的障碍及应当反思的问题财务会计理论发展必须突破的障碍及应当反思的问题步入知识经济时代，会计环境发生了巨大变化，而会计理论的发展却相对滞后，导致会计实务的发展与会计环境的变化不相匹配。其原因主要在于谨慎性原则、会计恒等式、会计要素、会计确认标准和计量方法、会计报表体系等制约了财务会计理论的发展，其根源是建立在资产基础上的交易观的阻碍。应当转变观念，根据会计环境的变化完善财务会计概念框架，构建以资源为基础的会计理论体系。　　一、引言　　随着社会经济技术的不断发展，企业的经营环境、组织形式、赢利

2、模式和价值构成等正在发生深刻的重大变化，长期被忽视的一些重要因素，如人力资源、商誉等企业无形资源正在成为决定企业生存、获利、发展和竞争优势的重要因素，对此会计并未做出应有的反应。会计信息不能全面反映企业的财富变动、充分体现企业的真实价值、为企业各相关利益主体提供充足的决策信息，已是建立在工业经济时代基础上的现行财务会计理论和实务面临的巨大挑战。财务会计理论是由财务会计概念框架、会计准则及会计思想、学说及理念组成的知识体系。本文主要对基于资产核算的交易观及在此基础上构建的财务概念框架对财务会计理论发展的影响进行剖析

3、。　　二、交易观对财务会计理论发展的阻碍　　交易观是建立在资产核算基础之上的，要求核算对象必须是实际发生交易的会计事项，由于强调客观性、可验证性和有利于反映资产经管责任履行情况的优势而被广为推崇。按照交易观对资产进行确认、计量、报告是有效的。然而，随着社会经济的发展，无形资源对企业价值的贡献日益增大，企业资源构成发生了根本变化，不仅包括资产，而且包括能力。能力是指企业可利用或控制的，在生产经营中逐渐形成，有助于发挥和增加基础资源价值，不可单独进行交易，能为企业带来潜在经济利益的本文由论文联盟.L.cOm收集整理衍

4、生经济资源。能力的价值综合体现为商誉。交易观将自创商誉等无形资源排斥在会计核算体系之外，其缺陷日益暴露。　　1.限制了会计核算范围，不能对无形资源及其贡献进行完整确认、计量和披露。　　目前会计实务界普遍坚持财务会计信息应当基于过去的交易的观点，认为，凡没有经过交易的会计事项均不能纳入会计核算。并购商誉可纳入会计核算，自创商誉由于没有进行交易，因此，不能纳入会计核算。不能真实地、公允地反映企业的财务状况和经营业绩，违反了客观性、一致性和重要性原则，导致会计所提供的信息不能全面反映企业经济活动的实际，会计活动常常面临

5、一些无法解决的问题和尴尬。例如，股票市值与账面价值存在很大差异。据美国两大证券交易所的统计，1973～1983年间上市公司的平均市值仅为公司净资产的0.82倍；1981～1993年，上市公司市值为公司净资产的4.4倍；步入90年代以后，高科技企业的市场价值通常为净资产的10～50倍。根据摩根史坦利指数的计算资料显示，全球各公司在二十世纪90年代末期的平均股票市值是其账面价值的2倍，而美国公司的市值是其账面价值的2～9倍。据美国布鲁金斯研究所的研究发现，进入本世纪，在微软与思科这类大公司，会计报表对现实经济仅有5%

6、-10%的反映能力；说明会计信息存在严重缺陷。　　2.不能提供未来信息，也不能反映企业财富变动及竞争优势。　　按照交易观进行会计核算，只能反映企业过去的财务状况和经营成果，提供历史性的会计信息，其时效性和预测性薄弱，在决策中投资者所关心的是他们投入资产价值的实际变化，特别关注的是企业未来的盈利水平和发展前景。朱开悉（2004）对投资者的调查结果表明：多数投资者认为资产负债表、利润表和现金流量表是有用的，并认为以企业核心能力信息、竞争地位与竞争优势信息、企业现值与企业价值信息、企业未来成长信息和企业财富变动信息为主

7、体的未来信息对投资者来说更为需要。然而按照交易观，只能提供资产的构成和运营效果信息，不能反应企业的资源构成及财富变动等信息，导致会计信息不能很好满足需求，会计信息的需求与供给矛盾突出。　　三、对现行财务会计概念框架的反思　　（一）对谨慎性原则的反思　　谨慎原则要求人们在从事经济活动时，对各种不确定因素所采取的稳健的或保守的态度。然而，谨慎原则在强调谨慎的同时丧失了会计信息的可靠性和相关性，其弊端主要表现在：（1）在谨慎原则下，人们只倾向确认或有负债或损失，不确认或有资产，忽视能给企业带来现金流入这一资产的本质特征

8、，只强调资产价值的可靠性，因而将对企业会计信息使用者有巨大价值的自创商誉等会计信息拒之于会计报表之外。（2）只反映不确定的损失，不反映不确定的收益。例如，对资产计提减值准备，对并购商誉减值进行处理，而对资产及并购商誉增值却不予反映，这种以牺牲会计数据的真实性为代价的谨慎原则，不能满足目前会计信息使用者对充分披露和重要性原则关注的需要，而且在谨慎的背后潜藏着极大的投资决策风