会计信息质量衡量问题的研究

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1、会计信息质量衡量问题的研究近年来，随着人们对会计信息质量重要性认识的加深，越来越多的学者投入到了会计信息质量这一研究方向。但无论在国外还是国内的研究中，究竟以什么指标来对会计信息质量进行衡量，还缺乏一个统一公认的认识以及系统的论述。基于这一背景，文章对较为常见的两种会计信息质量衡量指标进行了分析和比较。关键词：会计信息质量盈余信息质量信息披露质量一、引言　　在研究领域，有人将会计信息视为一种公共产品，由于现实市场是不完全有效的，因此在缺乏有力监督和必要约束的情况下，会计信息这种公共产品就不能有效的发挥它的作用，不能实现资源配置的功能，所以高质量的会

2、计信息是极为重要的。　　然而近年来随着经济的发展和经济全球化进程的加快，财务造假丑闻在全世界都不时涌现，违规现象时有发生。因此研究导致会计信息质量低下的原因并找到改进的方法，已经成为当今会计工及企业管理者所共同面临的课题。但是，对于什么是高质量的会计信息、会计信息质量如何去衡量等问题，学者们还没能达成统一的意见。基于这一背景，本文对目前学术界通常采用的两种种会计信息质量的衡量指标进行分析和比较。二、会计信息质量的衡量指标分析1.以盈余信息质量替代会计信息质量　　盈余作为企业在一段时期内经营成果的表现形式，是企业披露的极为重要的会计信息，从中可以看出

3、一个企业利用自身所拥有的资源赚取利润的能力。在学术界，许多学者在对会计信息质量进行定量研究时，都将盈余信息的质量作为会计信息质量的代表，他们对于盈余信息质量的考量又是多角度和多方面的，总结起来大致有以下几个种：　　①盈余信息质量强调盈余信息的真实性和可靠性。所谓真实性，是指所披露的盈余信息能够确实地反映出一个公司实际的经营状况和结果；可靠性则指信息使用者能够直接使用并相信数据的程度。Schipper和Vincent在2003年的一篇研究文章中，就将盈余信息质量定义为“企业对外披露的盈余可真实反映其经营收入的程度”，即企业盈余信息与实际经营活动相一致

4、的程度。苟开红2005年在对盈余信息质量的评价模型进行构建研究时，也采用了表象真实性作为其中的一个指标。　　②盈余信息质量强调盈余信息的相关性和预测性。相关性是指公司披露的盈余信息与信息使用者的经济决策需要有一定的联系；预测性则指当前的盈余信息能够很好的指示未来公司盈余信息的走向。PotterG和Rayburn两位学者1993年共同对盈余信息质量和中期报告主动披露的频率之间的关系进行研究时，便以盈余信息的预测性作为盈余信息质量的替代变量。我国的张继勋和刘成立2006年在考察上市公司盈余信息质量对其拖延披露年报情况的影响研究中，将盈余信息的持续性作为

5、关键变量进行分析。我们可以认为，盈余信息的持续性即是指盈余信息对决策相关，且这一相关性能够保持下去。　　③盈余信息质量强调盈余的现金保障程度。现金是企业经营中不可缺少的一个部分，企业持有现金，能够满足日常的交易、预防和投机需求。因为公司的盈余是以权责发生制为基础确认的，有的上市公司披露出的财务报表中显示公司获取了很多利润，实际上却少有现金，这样的公司很可能因为不能顺利支付正常经营所需资金而面临风险。因此，很多学者认为，高质量的盈余信息要求企业实际流入的现金与披露的盈利信息吻合程度高。如Klein和Todd于1993年以应计利润替代盈余信息质量，证实

6、了其与现金流量联系越紧密则盈余信息越有用。　　④盈余信息质量强调盈余的多个方面。持有这种观点的学者认为，对于盈余信息质量的评价不能是单一的，应该从多个角度出发，将不同的侧面综合起来进行评定。如Lev和Thiagarajan于1993年在检验盈余信息质量对股票价格的影响时，从公司披露的信息中选取了十二项基本信息用于盈余信息质量的衡量，通过数据分析定义了九个变量并将他们综合打分，以此代表盈余信息质量。我国的柳木华也在2003年通过对西方学术界一些文献进行借鉴的基础上，提出了反映盈余信息质量的八个财务指标，并进行了实证研究。2.以信息披露质量替代会计信息

7、质量　　由于外部人员获得的上市公司会计信息基本于上市公司本身披露的财务报告，因此国内外很多学者都从信息披露质量这一角度来考虑会计信息的质量问题。而对于信息披露质量这一概念的衡量，研究者们大都借助于一些权威机构的分析专家出具的意见或是模型得出结论。　　如Sengupta在其1998年的研究中使用的就是美国金融分析师联合会发布的打分信息，公司得分于公司披露的年报和季报等信息，以及分析师对此的评价。我国的深交所也从2001年5月开始实施上市公司信息披露考核，并定期将结果公之于众，这一信息已成为我国很多学者在对会计信息质量进行研究时重要的参考指标。　　另一

8、种衡量信息披露质量的方法则是参考公司的审计质量。对于审计质量的考量，基本要从两个方面入手：专业胜任能力和独立性。所谓专业胜