企业绿化费核算探析

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1、企业绿化费核算探析胡兴岚（上海市花木有限公司　200065）【摘要】事业单位会计制度已将动植物纳入固定资产核算范畴，而企业会计制度对绿化费的核算和绿化资产的管理至今尚无具体规定。笔者认为应借鉴《企业会计准则第5号——生物资产》的相关规定，规范企业绿化费会计核算。【关键词】绿化费　生物资产　会计核算一、企业绿化费支出的会计实务企业绿化费的支出一般有临时会议布置或小部分区域摆放、办公大楼绿化租摆和厂区（公司）内绿化工程等几种类型。会计实务中，不同单位的会计处理各有不同。1．临时会议布置或小部分区域摆放。此项绿化费支出一般是企业直接购买，而且是小额、零星、不常发

2、生的，根据现行企业会计制度，一般记入“管理费用——绿化费”科目。2．办公大楼绿化租摆。有些企业，因业务需要会对整个营业场所（如宾馆）或办公区域进行绿化布置，因此发生的绿化费支出一般金额较大，且花卉植物的养护需要一定专业知识。企业往往是与专业绿化公司签订租摆合同，根据企业要求，由绿化公司提供植物进行布置，植物产权属于绿化公司，绿化公司提供专人养护植物，定期或不定期地进行调换。此项绿化费支出，根据现行企业会计制度，也记入“管理费用——绿化费”科目。3．厂区（公司）内绿化工程。对于此类绿化费支出，因现有企业会计制度对其核算方法没有具体规定，因此在不同的行业、不同

3、的企业，其核算方法及账务处理不尽相同，但总体来说有下列两种核算方法。一是费用化，即发生时，直接记入“管理费用——绿化费”科目，或先归集在“长期待摊费用”科目，然后按照《企业所得税法》及其实施条例的规定，进行分期直线摊销，摊销年限不得低于3年，记入“管理费用——绿化费”科目。二是资本化，即企业将首次发生的绿化费支出，先归集在基建项目“在建工程”科目核算，最终“在建工程”转入“固定资产”，通过折旧形式计入企业的成本费用。后期再次发生的费用作为当月费用一次性报销或作为待摊费用在一定的期限内摊销，最终进入“管理费用——绿化费”科目。二、企业绿化支出会计核算存在的问

4、题对于以上前两种情况的会计核算，笔者认为并不存在争议。而对于第三种情况，企业绿化费支出无论是费用化，还是视同基建一次性核销予以资本化，均未考虑到绿化资产的管理问题，造成管理上的真空，还可能带来涉税风险，给企业造成巨大损失，主要表现在以下几方面：1．不能如实反映会计信息真实性，有实无账。两种核算模式下，对价值不菲的绿化资产账面上均无记载，也未实行固定资产管理，造成绿化资产实物管理与价值管理信息不符。2．不能正确核算企业经营成果，带来涉税风险。两种核算模式下，企业绿化费支出最终均摊入管理费用，引起企业当期费用虚增而利润虚减甚至亏损，所得税汇算清缴时给企业增加涉

5、税风险。3．不利于企业资产的完整性、安全性管理。现如今绿化资产的品种多，价值相对较高，两种核算模式下，由于缺乏对绿化资产的管理，导致部分苗木长势不良甚至死亡。4．产生资产管理盲区，造成企业资产流失。因有实无账，所以无据可查、无据可依，造成对绿化资产的处置无人监管，资产大量被变卖或流失。5．虚增了实体设施的成本。将植被成本和植被附着的实体设施整体计入固定资产，共同核算管理，这种做法，使得作为计提折旧、计缴房产税基础的房屋建筑物原值虚增，造成企业成本核算不准确。也未能单独确认、计量具有“生命力”的植物资产。三、改进企业绿化费支出会计核算的建议对于以上绿化费支出

6、的“1.”“2.”中的情形，由于金额较小或无产权，作为当期费用记入“管理费用——绿化费”科目。对于第三种情形的绿化工程支出，笔者认为，根据现行《企业会计准则》的原则规定，企业拥有或控制的绿化资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但其具有服务潜能，有助于企业从相关资产中获得经济利益，符合《企业会计准则第5号——生物资产》的原则规定，应当确认为生物资产——公益性生物资产。（一）初始计量依据上海市建设委员会下属的造价管理部门——市建设工程定额管理总站的规定，绿化种植工程造价由两大内容组成：一是工程直接费用；二是工程间接费用。1．工程直接费用，是指完成绿化种植工程

7、的直接成本部分，主要包括三个方面：人工费用包括苗木采购到工地以后的苗木场内驳运、挖坑、换土、种植、覆土、保墒、浇水、围护……直至竣工后，养护1个月的时间内所耗用的全部人工费用。2．材料费用，包括各种不同品种、规格苗木本身的费用，以及种植时必需的辅助材料费用。辅助材料包括苗木灌溉的水，树干防护的草绳、铅丝，以及各类竹桩、木桩、水泥桩等材料费用。3．机械费用，包括大规格苗木，当人工不能扛抬时，必须使用机械搬运到设计方位，然后吊起、复位、扶正等发生机械耗损的费用。以上“1.”“2.”和“3.”中的辅助材料费用，具体会计处理为：发生时，按实际发生的支出或预付的工程

8、款，借记“生物资产——在建绿化——费用”科目，贷记“银行存款”、“