浅谈借贷记账法的教学的方式创新

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1、浅谈借贷记账法的教学的方式创新　一、借贷记账法教学现状及存在的问题　　中职学校的会计老师在讲授借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的含义时，大部分会选择回避讲解借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的本来含义。美国当代著名的会计学家AC.利特尔顿曾不无遗憾地感叹：借贷记账法给我们留下一个令人困惑的特征，某些账户的左方代表增方，而在其他账户，增加额却记入右方。这种安排太复杂了，以至于试图将它合理化成为徒劳无益的事。我们别无他法，只好接受它并记住它的增减法则。鉴于这种特征，中职会计老师只好将“借”与“贷”说成是单纯的记账符号，并

2、且要求学生记住：“对于资产类账户而言，借方表示增加，贷方表示减少；对于负债类账户而言，借方表示减少，贷方表示增加；对于所有者权益类账户而言，借方表示减少，贷方表示增加；对于成本、费用类账户而言，借方表示增加，贷方表示减少；对于收入类账户而言，借方表示减少，贷方表示增加。”这样很复杂，很繁琐的的规则，中职学生谈不上理解，极大影响了中职学生学习《会计基础》的信心和学习的兴趣，让中职学生以后的会计业务处理学习存在了障碍。而且即使这样强制的记忆，也不能解决所有问题，主要有以下两个方面的问题不能解决：　　第一是一些特殊账户无法用

3、此规定来解决，如“累计折旧”这个账户是标准的资产类账户，但计提折旧时我们写的会计分录却是：“借：管理费用；贷：累计折旧”和“借：制造费用；贷：累计折旧”，就“累计折旧”这个账户，“贷”却表示为折旧增加，而不是表示为折旧减少；再如“待处理财产损溢”这个标准的资产类账户，在盘盈原材料时我们写的会计分录却是：“借：原材料；贷：待处理财产损溢”，对“待处理财产损溢”这个账户，“贷”既不表示增加，也不是表示减少，“借”也同样如此，在在盘盈原材料时“贷”表示为材料盘盈，“借”表示为材料盘亏；还有“利润分配”这个有者权益类账户，在向

4、投资者分配利润时我们写的会计分录却是：“借：利润分配；贷：应付利润”，对“利润分配”这个账户，“借”却表示为分配利润的增加，而不是表示为分配利润的减少。　　第二是账户之间余额（发生额）的结转也难以用此规定来解释，如月末（或年末）必须把损益类账户的发生额结转给“本年利润”，但是收入、成本、费用、支出等都没有增加，也没有减少；又如月末应把完工产品的“生产成本”转给“库存商品”（即借：库存商品；贷：生产成本），但“生产成本”却没有减少，由此说明前面的规定根本就说不通，中职学生也很难彻底理解。　　二、需补充讲解借贷记账法发展的

5、历史　　借贷记账法大致起源于13至14世纪，起源地是今天意大利北方的威尼斯、热那亚和佛罗伦萨三个港口城市。在这一时期，这里的商业、手工业、金融业都较为发达。为了交易的便利，也为了保护货币资金的安全，在这三个城市逐步出现了一些从事放贷和金钱保管业务的金融家，又称之为银行业主。银行业主在记录他们的业务时，如果业务内容是“某相对人”从银行业主处拿走货币（即此人从银行业主处借走货币或取出存于银行业主处的货币），那么需要记在此人的名下的dare（借方）；如果业务内容是银行业主从“相对”处获得货币（即此人将货币存于银行业主处或将过

6、去从银行业主处借走的货币归还给钱商），那么需要记在此人的名下的avere（贷方）。当累计dare大于累计avere时，那么“相对人”为债务人，当累计dare小于累计avere时，那么“相对人”为债权人。借助dare与avere两个记账符号，银行业主就能顺利地记录下他们的金融业务。　　意大利的学者卢卡？帕乔完善了这种记账方法，其选用意大利语的debito和credito代替了dare与avere。在意大利语中，credito为债权的意思，debito为债务的意思，卢卡？帕乔的debito、credito记账法首先风行意大

7、利，然后风行欧洲，进而再世界各地传播。后来英国学者欧文进一步完善这种记账方法，其选用英语的debit与credit分别代替了意大利语的debito和credito，在英语中debit为债务意思，credit为债权的意思。日本近代文明缔造者福泽谕吉，将debit和credit翻译成“借”与“贷”。在日文中，“借”的动词形式为借为，“贷”的动词形式为贷于。“借”为从某处“借来”，进而形成债务，“贷”为“借给”，进而形成债权，它们是是有明确相反指向的反义词。中国的借贷记账法，是谢霖和孟森从日文翻译过来的，但在汉语中，作为同义

8、字的“借”与“贷”来对应日文里的反义词“借”与“贷”或英语的debit、credit或意大利语的debito和credito，明显不适合。这样的翻译，导致具有相同意义的字做相反方向的资金运动的记账符号，不得已才把“借”与“贷”规定称单纯的记账符号。　　三、需讲解借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的含义　　上述分析，清楚地表明“借”