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1、所谓外资企业,一是指在中国境内设立的外商投资企业,包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独资企业;二是指外国企业,即在中国境内设立机构、场所,从事生产、经营和虽未设机构、代写税收论文场所,但有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。此处“避税”“的税”,主要指外商投资企业和外国企业所得税,另外也指增值税、消费税、营业税等流转税。一、现状分析随着我国经济快速发展,我国国有企业、集体企业利润增长,股份制企业、私营企业利润也增长,惟有外商及港澳台商投资企业的利润不但没增长,反而下降。国家统计局统计结果显示:2004年5月份,全国
2、规模工业企业(即全部国有企业和年产品销售收入500万元以上的非国有企业)实现利润3893亿元,比上年同期增长15.6%。其中,国有及国有控股企业实现利润2001亿元,比上年同期增长14.1%;集体企业137亿元,增长26.9%;股份制企业2015亿元,增长24.2%;私营企业401亿元,增长28.8%;相比之下,惟有外商及港澳台商投资企业的利润(1075亿元)不但没有增长,反而出现了下降,下降幅度为3.5%。实际上,这种现象并非突然出现。有关数据表明,外商投资企业亏损面在1988年-1993年约占35%-40%,在1994年-1995年增
3、至50%-60%,在1996年-2000年平均达60%-65%。2004年一季度,在国有、集体等其它企业实现利润增幅最高超过30%、最低也有18%的时候,外商及港澳台商投资企业利润却出现了4.1%的下降。二、外资避税的方式国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁解释说,中国在20世纪90年代后期,跨国企业避税在我国一年便高达300亿元,大约相当于去年中央财政收入的三十分之一。这还仅仅是跨国企业避税,若加上内资企业的避税,数字将会十分惊人。避税目的达成,主要是利用国际贸易活动中出现的税收纰漏:1、转让定价。所谓转让定价是指集团内的关联企
4、业之间,为了确保集团利益的最大化,在集团内部人为的控制定价。其中包括产品价格、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用等。据统计,国际贸易总额中约有60%是通过这种跨国公司的内部贸易所形成的。跨国公司在制定内部交易价格时,往往可以应用转让定价的方法,达到减少纳税从而增加利润的目的。在中国,其往往表现“为高进低出”,即用高于国际市场的价格进口设备、进口材料,而用低于市场的价格出口产品。2、资本弱化。资本弱化是外商在企业投资总额中,通过缩小股份融资、扩大贷款融资的手段逃避我国税收的行为。按照我国税收法律规定,股东通过股份投资取得的股息是企业税后利
5、润的分配,而投资人以贷款形式融资的利息可以在税前扣除。http://www.51lunwen.com/shuishou/2011/0412/lw201104121700364161.html由于税收待遇上存在着以上差别,设立外资企业时,外方一般会尽量投入最少的资本(以符合企业设立相关法规为标准),而将其余资金通过关联企业借债的形式来投入,造成涉外企业资本过少并且债台高筑。这样,外资企业通过巨额高息减少了在中国的税负,而将利润转移到了国外关联企业。3、国际避税港。国际避税港是指一国或地区政府为吸引外国资本流入,繁荣本国或地区经济,在本国或本
6、地区确定一定范围,允许外国人在此投资和从事各种经济贸易活动,取得收入或拥有财产而可以不必纳税或只需支付很少税款的地区。它们的共同点都是很小的国家或地区,自然资源稀缺,人口数量较少,经济基础薄弱。除此之外,还有别的避税方式。例如,滥用税收减免优惠。我国《外商投资企业和外国企业所得税法》第八条规定了对生产型外资企业实行“两免三减”的税收优惠。一些外商在享“受两免三减”优惠期满后,或变更厂名,或转移厂址,或将其主要车间划出,把一个旧厂变成几个新厂,而产品品种及其销售渠道等均未改变,却再次获“得两免三减”的税收优惠。三、外资避税给中国造成的损失外
7、资企业避税造成中国经济活动的混乱。它不仅使国家遭受税收损失而且引发了不公平竞争。更有甚者,他还严重影响国家在国际经济活动中的主权形象。避税造成税收流失。据保守估计,外资企业一年流失税收300亿元人民币。一位专家称,仅福州市每年外商转移的利润就在10亿元以上,流失税款达1亿元左右。而广州著名的跨国企业宝洁公司曾一次避税8149万元。仅从这些数字就可以看出,避税造成的税收流失数量惊人。税收的流失,实质造成国有资产的流失。外资企业避税的结果使利润被转移到了境外,中方投资人不但无法获利,而且需要赔钱弥补亏损。对外方来说是明亏实赢,对中方来说却是实
8、在的亏损,在无力出钱弥补亏损的情况下,中方只能出售公司股权以减少损失,从而逐步丧失对公司的所有权,造成国有资产的大量流失。不仅如此,外企的避税现象偏离了我国税收激励政策。比如我国政府给予外资企
