浅谈国际环境会计的发展对我国的启示

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1、浅谈国际环境会计的发展对我国的启示潘意青摘要：随着可持续发展观念的提出，环境会计的重要性无论是在学术界还是实务中都日益凸显。本文首先介绍了国内外环境会计的发展现状，而后又从美国、日本以及其他国际组织对环境会计的确认、计量和报告三个角度，对我国环境会计的研究和发展提出一些认识和建议。..关键词：环境会计；环境成本；环境会计报告二十世纪六七十年代以来，随着资源日益短缺，生态环境恶化，人类社会的可持续发展观念逐渐增强，从而导致环境会计应运而生，逐渐形成会计学科的一个新的分支。由于发达国家对这一新兴领域的研究远远早于我国，因此西方国家对环境会计的研究已经深入到环境会计准则与制度等层面，而我

2、国对环境会计的研究尚且处于起步探索阶段，仍然缺乏完整的理论体系与切实可行的实践模式，相关法律法规制度也亟待进一步完善。本文拟通过以国内外环境会计发展的现状为基础，借鉴国际环境会计发展的经验成果，再结合中国的具体国情，对未来我国环境会计的研究提出一些建议。一、国内外环境会计发展现状1.国外环境会计发展现状发达国家对环境会计的研究始于二十世纪七十年代，随着对环境会计研究的不断深入和发展，学者们试图从不同的视角对环境会计进行探索和研究，由此拓展了对环境会计的认识。（1）可持续发展理论可持续发展理论是既满足当代人需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展，属于生态环境资源持续发展的战

3、略模式。根据可持续发展观，企业生存与发展的基本前提是以自然资源环境为核心内容的生态环境，因此要以生态环境资源持续发展为前提，建立一套系统完整的环境会计理论。（2）外部性理论庇古研究认为，私人经济活动产生的外部性导致私人成本与社会成本不一致，划分了边际净私人产品和边际净社会产品。科斯“产权理论”认为明晰的产权有利于协商后的补偿解决外部性问题，使外部成本内部化得以实现。外部性理论认为，当成本作为买卖双方的私人成本，才能充分发挥市场对资源的优化配置作用。（3）利益相关者理论利益相关者理论是指企业的经营管理者为综合平衡各个利益相关者的利益要求而进行的管理活动。因此，企业为了充分履行受托责任

4、，必须向各个利益相关者全面披露经济、环境和社会受托责任履行情况，对经济绩效、社会绩效和环境绩效进行披露；这就要求企业建立系统完整的环境会计体系，全面践行利益相关者理论。（4）行为科学理论基于行为科学理论是通过组织的行为和变革来阐明资源的运用和组织对环境的影响，是环境会计研究中的跨学科理论的成功运用。通过行为科学理论来解释和分析环境会计，为企业或政府的行为提供理论指导。（5）成本管理理论从成本的内部控制和管理来看，环境成本能为企业管理则提供充分具体的内部环境信息，有助于管理者进行环境决策，对环境成本进行有效控制和管理以及降低企业成本和解决环境问题。2.我国环境会计发展现状我国对环境会

5、计的认识与研究始于二十世纪九十年代，与发达国家在环境会计方面的研究相比，我国环境会计的研究尚且处于起步阶段，在实务中缺乏对环境会计的应用。（1）从观念上看，企业尚未形成自觉履行环境责任的意识，对环境会计在可持续发展和建立健全中国环境信息公开化制度中的重要作用缺乏认识。（2）从近二十年来我国对环境会计的理论研究成果方面看，其研究内容涉及的范围是比较全面的，但是要实现建立完整系统的企业环境会计体系这一目标仍然任重而道远。（3）从颁布的相关法律法规制度方面看，我国政府已经认识到了环境保护的重要性，但是这些环境法律法规并不能为环境会计在我国的推行提供政策和法律保障，而且缺乏可操作性的环境会

6、计准则。（4）从实务方面看，企业由于缺乏统一规范的编制准则、制度和完整系统的环境会计信息系统，导致企业之间的环境报告缺乏可比性和可靠性。更为严峻的是，很少有企业主动披露环境会计信息。二、国际环境会计的确认对我国的启示1.美、日、中环境会计确认的内容对比目前，美国和日本的上市公司对于环境会计的确认主要包括环境政策、环境成本、环境负债和环境收益，其中环境成本的确认是最重要的部分。环境成本主要分为环境投资和环境费用。环境负债主要是确认与环境相关的或有债务和债权。环境收益是反映会计主体保护环境资源所得到的收益。我国环境会计主要确认和披露排污费、绿化费、环保投资等历史信息，但其内容较为杂乱，

7、不全面，随意性过强。笔者认为在对环境会计相关信息的确认中，最重要的是环境成本，因此着重阐述关于环境成本的确认方法。环境会计和报告的第一份国际指南———联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第十五次会议规定，环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。罚款、罚金、赔偿等将视为与环境相关的成本，不属于这一环境成本的定义范围，但应予以确认和披露。2.环境成本确认的理论标准（1