cpa审计风险与职业责任承担之研究（一）

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1、CPA审计风险与职业责任承担之研究（一）“摘要”《注册会计师法》将CPA职业目标定位于“维护社会公共利益和投资者的合法权益”，而CPA所依托的会计师事务所具有追求经济利益的倾向，在审计委托关系失衡、会计失真主要因舞弊引起，市场经济尚不完善的特殊时期，CPA面临的审计风险很大；另一方面目前市场主体自我保护意识较弱，法律法规尚不健全，监管力度不够，使得潜在的审计风险很少落实到CPA身上。本文从审计风险大而CPA实际承担的职业责任小这一现实矛盾出发，分析了这一矛盾双方的影响因素，进而提出为使我国目前CPA行业更健康地发展，必须降低CPA目前无

2、法承担的审计风险，同时真正承担起应承担的职业责任。　　“关键词”CPA审计　审计风险　职业责任　　一、一对矛盾：CPA审计风险较大而承担职业责任较小　　近年来重大会计舞弊事件时有发生，政府监管力度不断加强，行业内部也在深刻反省，CPA的审计风险意识普遍有了提高。但现实中我国相当数量的会计师事务所合伙人和CPA风险意识依然淡薄，审计市场仍然存在低价竞争、低水平重复的现象，虚假审计报告还在一定范围内存在。2005年9月26日审计署关于“16家会计师事务所审计业务质量检查结果”的公告显示：受检查的16家具有上市公司资格的会计师事务所有14家会

3、计师事务所37名CPA出具的19份审计报告存在失实或疏漏。2005年中注协对会计师事务所执业质量抽查结果显示，约有八分之一的会计师事务所存在较为严重的执业质量问题。财政部近年来会计信息检查公布的情况和2004年国资委对181家中央企业进行的清产核资发现，我国审计报告质量还存在较大的问题。造成这一现状的原因是多方面的，但我们认为与现阶段我国CPA审计风险与其所承担的职业责任不对称有很大关系。　　CPA作为一种职业，有其承担的社会责任，即，在执行受托业务的过程中应尽的义务和职责以及因为没有履行好职责而应承担的责任，包括遵守法律的责任、按照委

4、托人的要求提供高质量服务的责任、遵守职业道德规范的责任（包括保持独立性、专业胜任能力、保密、职业关注等）、遵守审计准则的责任等（孙坤，2005）。我国已经明确CPA应有责任揭露和报告对财务报表内容有直接影响的重大会计舞弊。《CPA法》将CPA职业责任定位于“维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展”。根据“深口袋理论（deeppockettheory）”，审计是“一个只有1%过错的人却对100%的损失负责”的职业（刘燕，2004）。理论上说风险大则责任大，而事实上，由于我国处于市场经济转型期，社会公众的自我保护

5、意识不够，法律法规也不尽完善，CPA实际所承担的职业责任较小。潜在的审计风险很少落实到执业的CPA身上，这与对这一职业的定位（维护社会公众利益）极不相称，也不利于CPA行业的健康稳步发展。　　二、CPA审计风险较大的原因分析　　审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。这一可能性表现为CPA未能发现会计报表中存在的重大错报或漏报，或虽已发现但受各种因素的影响未能充分揭示。目前我国审计风险较大主要受以下因素的影响：　　（一）行业制度风险　　1起源并发展于政府监管却赋予独立中介的职责　　CPA审计起源于

6、两权分离，所有者与经营者之间形成受托与委托关系，信息的不对称使CPA作为独立的第三方对经营者履行其受托责任情况进行审计产生一种市场需求。但事实上，公认的世界上第一份CPA审计报告（查尔斯？史耐尔对南海公司“会计账簿进行检查的意见”）是英国议会为清查南海公司破产倒闭案组成的特别委员会聘请会计师检查的结果。可以说CPA审计起源于政府监管。英美等国家规定所有公众公司向证券交易委员会和证券交易所提交的财务报表，必须经CPA审查并提出报告，由此CPA行业随着证券市场的壮大而发展。我国处于经济转型期绝大多数企业的所有权和经营权并没有完全分离。委托C

7、PA审计主要是满足法律法规的要求而非委托人的真实意愿，委托人本身没有高质量审计需求。　　2是市场经济的产物却赋予其超越经济利益的职责（定位于维护公共利益的职责）　　CPA审计制度是市场经济的产物，理应遵循市场经济规律为聘用其的客户服务。但法律要求CPA拿着委托人的钱却站在社会公众立场，违反了市场经济以客户为导向的原则（李若山，2003）。CPA所依托的会计师事务所，天然具有追求利益的倾向。会计师事务所与被审计单位存在着一种经济上的依附关系。目前审计制度安排不符合市场经济规则，这是导致目前审计理念与审计目标责任背离的主要原因。　　（二）特

8、定历史背景下的风险　　1市场经济不完善，社会诚信体系不健全　　在我国，由于市场经济发展历程短暂，缺乏“信誉”概念，商业欺诈、造假等行为缺乏道德约束。正是由于这种社会信誉的稀缺，恶化了CPA的执业环境。诚信的