专题四-财务报告理论

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1、专题四：财务报告理论1财务报告体系2基本财务报表3表外披露4财务报告的发展主要内容☞学习目标了解财务报告理论在财务会计理论中的重要地位、财务报告传递的信息及其作用、会计信息披露的理论模型；理解充分披露原则、财务报告体系的构成内容、财务报表与其他财务报告的区别以及表外披露的范围、内容和方法；掌握其他财务报告信息披露的内容与形式。4/374/561财务报告体系1.1充分披露原则1.2财务报告体系1.3财务报告传递的信息及其作用1.1充分披露原则（一）充分披露1.含义充分披露原则(fulldisclosurePrinciple)，即财务报告原则，指为了达到公允表达企业经济事项所必要的信息均应完整提供

2、，并让使用者易于理解，亦即财务报告应揭示所有对使用者的理解及决策有用的重要信息。换言之，若某项信息被忽略或遗漏将引起使用者对财务报告的误解或误导其决策，那么该项信息就应予以揭示。1.1充分披露原则2.动机企业既受因政府和法律管制而产生的对外充分提供信息的外在压力，也有因想取信于市场与社会而产生的对外充分提供信息的内在动力，因此企业会被强制或自愿满足充分披露原则要求。（二）限制企业充分披露信息的因素保护自身的竞争地位，将那些属于商业秘密的信息限制在有限范围内，而不向社会公开。如果企业提供某项信息不符合成本效益原则，企业也不会主动提供这一信息，除非法律要求如此。会计信息是企业经营者主持下“生产”出

3、来的，为了自身利益最大化，往往也会隐瞒一些信息，或避免披露一些对其不利的信息(即报“喜”不报“忧”)，甚至还会进行盈余管理。存在委托代理关系的前提下，利益冲突总是不可避免，信息也就不可能做到百分之百对称。1.1充分披露原则1.2财务报告体系（一）财务报告体系财务报告是企业正式对外披露财务信息和非财务信息的书面文件财务报告的内容是沿着下面的路径来发展和丰富的：账户余额表一资产负债表一收益表一财务状况变动表(资金来源与运用表)一现金流量表一财务报表附注一财务报表以外的财务信息和非财务信息(其他财务报告)财务报告的发展遵循了充分披露原则，如今必需要用“财务报告体系”才能准确、完整地加以描述。财务报告

4、体系图表示财务报告财务报表其他财务报告基本财务报表（表内）报表附注辅助（补充）信息财务报告的其他手段（方式）所有者权益变动表现金流量表收益表（利润表）资产负债表表外披露1.2财务报告体系2006年《企业会计准则》明确规定：财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注等1.2财务报告体系111.2财务报告体系四张财务报表资产负债表利润表现金流量表股东权益变动表（二）财务报表之间关系1.财务报表之

5、间关系的整体描述存量与流量之间的关系资产负债表是存量报表，报告的在某一时点上的价值存量利润表、现金流量表、所有者权益变动表是流量报表，它们度量的是流量，或者说是两个时点的存量变化期初存量流量期末存量1.2财务报告体系1.2财务报告体系2.不同财务报表之间的具体关系（1）资产负债表与利润表关系资产负债表与利润表的关系主要是体现在：若企业实现盈利，通常首先需要按《公司法》规定提取盈余公积，这样会导致资产负债表盈余公积期末余额增加若企业进行利润分配，那么在实际发放之前，资产负债表应付股利期末余额会发生相应增加若净利润有剩余，则反映在资产负债表中的未分配利润项目利润表的净利润项目分别与资产负债表中的盈

6、余公积、应付股利和未分配利润项目具有一定的对应关系1.2财务报告体系（2）资产负债表与现金流量表的关系在不考虑交易性金融资产的前提下，现金流量表中的现金及现金等价物净增加额会等于资产负债表中的货币资金期末余额与期初余额两者之间的差额。1.2财务报告体系（3）资产负债表与所有者权益变动表关系资产负债表所有者权益项目的期末余额与期初余额之间的差额，应该与所有者权益变动表中的所有者权益增减变动金额相一致资产负债表与所有者权益变动表关系主要表现为：1.2财务报告体系（4）利润表与现金流量表的关系在目前企业管理中，经理们常常把利润表放在关注的首位，而忽视了现金流量表的作用。利润表所反映的利润，在计算过程

7、中针对不同的会计项目需要选择各种的会计方法和会计估计，由于选择的差异常常会对利润的结果产生不同的影响，因此利润表对企业真实经营成果的反映是存在局限的。现金流量表可以弥补利润表的缺陷，可以通过反映企业所有活动形成的资金数额及其原因来补充利润表，揭示企业资金流入和流出的真正原因。1.2财务报告体系（4）利润表与现金流量表的关系现金是企业的血液，企业的任何日常活动都始于现金而终于现金，企业流转的顺畅与否