内部审计外部化：会计师事务所发展的新契机

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1、摘　要：由于审计市场日益饱和，边际收益下降，迫使会计师事务所不得不寻找新的市场空白，不得不拓展服务范围，谋求新的业务和利润增长点，于是，内部审计外部化的实施为会计师事务所的发展创造了新的契机。文章就此展开论述。　　关键词：内部审计外部化　会计师事务所　新契机　　从会计师事务所的角度来看，内部审计外部化，也被称为代理内部审计，其实质是会计师事务所已经存在的管理咨询或会计服务业务的延伸。在西方国家，自20世纪90年代开始，已经有为数不少的企业实行了内部审计外部化。据美国内部审计协会的调查。美国采矿业、汽车业、建筑业、电子业、地方政府等实

2、行内部审计外部化的企业（或组织）的比例分别为42.9%、50%、9.5%、50%、15.6%（宋建波等2004），几乎涉及各行各业。我国近几年也对内部审计外部化进行了一些初步探索。综合国内外内部审计外部化的实际情况，其外部化的动因主要有：节约财务预算开支，提高内部审计质量，替代不合格的内部审计人员，更看重注册会计师的能力。目前，由于审计市场日益饱和，边际收益下降，迫使会计师事务所不得不寻找新的市场空白，不得不拓展服务范围，谋求新的业务和利润增长点，于是，内部审计外部化的实施为会计师事务所的发展创造了新的契机。　　一、会计师事务所执行

3、内部审计业务的优势　　1.成本优势。随着外部环境的变化和企业间竞争的日益激烈，内部审计在加强组织内部控制，追求自身价值最大化的过程中发挥着日益重要的作用。组织开展内部审计，一方面可以通过设置相应的内部审计部门，配置相应的内部审计人员来进行；另一方面，可以聘请外部专业审计人员来进行。如果设置内部审计机构，组织往往会发生机构办公费、人员培训费、工资及福利费、差旅费等费用，从成本效益的角度考虑，如果组织内部某项业务的交易成本大于将其交由外部组织来完成的交易成本，组织会倾向于将此业务交由外部组织来实施。此外，内部审计对组织来讲，并不像生产经

4、营、日常管理那样是一种经常的行为，这样组织在需要的时候，从外部聘请独立审计师对其进行内部审计并提出报告，不仅节省了设立内部审计机构和培训内部审计人员的费用，而且在不进行内部审计时便不必支付内审人员的工资和福利费，这便大大节约了企业的财务支出（宋建波等2004），尤其对于规模不大的组织，可能承担不起常设内部审计机构的费用开支，即使那些已经设立内部审计机构的组织，其在内部审计方面所花费的支出也可能大于产生的效益，此时，若将内部审计业务交由经验丰富、信誉较好的外部组织进行，往往既可以实现内部审计的增值目的，又可以节约内部审计成本。　　2.

5、专业胜任能力的优势。1999年，IIA（InstituteofInternalAuditors）第61届年会对内部审计作出了全新定义，提升了内部审计在组织中的地位，也扩展了内部审计的服务对象。IIA认为，内部审计是一项旨在增值和改进组织运营状况的独立的、客观的保证和咨询活动，它通过改进风险管理、内部控制和治理过程的效果帮助组织实现其目标（张巧良等2005）。这就要求内部审计人员不但要具备会计、审计知识，而且还需要懂得经济学、金融、统计、信息技术、工程、税收、法律、环境事务和其他有关方面的知识。从我国目前的情况来看，一方面，内部审计人

6、员总体素质偏低，许多人对审计一知半解，一些组织不重视引进专业人才，却把组织闲散人员，领导不喜欢的管理人员塞进内部审计部门，使内部审计部门的人员有职无权，工作难以开展。况且组织内部审计人员构成不合理，审计能力有一定的局限性。据统计，中国20万内部审计人员80%以上为财务人员，而在西欧，则是财会人员、工程技术人员和管理、法律人员各约1/3（殷亚捷2003）。另一方面，注册会计师等专业人员作为熟练的鉴证专家，大多经过考试合格，并受过正规训练，积累了比较丰富的执业经验，所以其专业胜任能力多优于内部审计人员。此外，注册会计师等专业人士长期从事

7、鉴证、咨询业务，服务对象遍布各行各业，在同一个行业内部又有众多的企业和组织，在执业过程中形成了较强的职业敏感，具有较强的观察能力和分析能力，这样在进行内部审计时，既可以借鉴较好组织的经验，又可以吸取较差组织的教训，能发现内部审计中存在的问题，并提出解决问题的建议，从而更好地完成内部审计任务。再次，会计师事务所往往吸收有会计、审计、资产评估、工程预算、税收、经济法律等相关方面的人才，在内部审计过程中，能够综合运用已有的人才资源，协同实现内部审计的增值目的。　　3.独立性较强。内部审计机构及内部审计人员隶属于组织内部，他们与组织的管理层

8、有着千丝万缕的联系，与其他机构及其人员有着各种各样的复杂关系。内部审计机构为了能顺利地完成自己的工作，必须主动同管理层协调好关系。在这种利益关系的牵制下，内部审计可能会流于形式，或者因丧失独立性而起不到应有的作用。相对于内部审计机构及