税务会计总论19903

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1、第一章税务会计总论在学习财务会计时，总会出现“税金”这个“干扰项”，影响我们的思路、增加我们的烦恼，财务会计能不能摆脱“税收”这个“幽灵”？让我们连贯、系统地掌握财务会计要素的确认、计量、记录和报告！当然可以，因为计算应税收入（收益）和计税成本所用的会计方法一般与企业所用的财务会计方法不同，那就有可能、而且有必要从财务会计中分离出一门课──税务会计。内容导图学习目标1.掌握税务会计会计要素及其关系，与财务会计之异同；2.理解税务会计的的目标和基本前提；3.了解税务会计的产生及其发展。第一节税务会计概述一、税务会计的产生国家的产生社会生产力水平低下

2、，各国的税制也远未走向法制化随着19世纪末20世纪初现代所得税的产生，各国税收逐步走上了法制化的轨道现代所得税法的诞生和不断完善，科学先进的增值税的产生和不断完善，对税务会计的发展起了重要的促进作用现代所得税的产生税务会计的产生二、税务会计概念本书认为：税务会计是以国家现行税收法规为准绳，运用会计学的理论和方法，对税款的形成、调整计算和缴纳等企业涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。税务会计并不是要求企业在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套会计账表（纳税报表及其附表除外）。税务会计资料大多来自财务会计，在进行纳税调整、计算，并作纳

3、税调整会计分录后，再融入财务会计账簿和财务会计报告之中。三、税务会计模式三、税务会计模式立法会计（如法、德）：会计准则、会计制度从属于税法，其会计所得与应税所得基本一致，税务会计与财务会计不必分开。非立法会计（如美、英）：会计准则、会计制度独立于税法，会计所得不等于应税所得，税务会计与财务会计应该分开。混合会计（如日、荷）：会计准则、会计制度独立于税法，会计所得不等于应税所得，但税务会计与财务会计没有分开。思考：会计准则和税法各自代表谁的利益？税务会计模式经济体制环境主要投资者会计准则的制订者税法的制者订美国为代表的财税分离（非立法会计）自由式的

4、市场经济体制，政府不干预经济，有最发达的证券市场民间民间机构（FASB）体现民间投资者的利益政府法国为代表的财税合一（立法会计）有计划的市场经济体制，政府干预经济，证券市场不发达，公有化比重高政府政府满足国家对税务管理的需要政府日本为代表的财税混合（混合会计）政府主导型的市场经济体制，政府干预经济，证券市场较为发达民间政府政府体现两类投资者的利益政府财务会计与税务会计关系模式比较项目财税分离会计模式（非立法会计）财税合一会计模式（立法会计）财税混合会计模式（混合会计）目标体现真实公允国家宏观需要满足多方需要账簿财务会计与税务会计分设“两套账”财务

5、会计与税务会计为“一套账”财务会计与税务会计合为“一套账”程序分别按会计准则、税法要求进行各会计程序处理对会计准则、制度与税法差异之处，按税法要求进行处理，期末无须调整在会计记录环节“混合”，其他环节各自处理优点会计信息质量较高无需纳税调整居于折中缺陷工作量较大影响财务会计信息质量居于折中税务会计一般可以划分为以下三种类型：（因各国的税制结构体系不同）1.以所得税会计为主体的税务会计采用这种税制模式的国家（如美国、英国、加拿大、丹麦等），其所得税收入要占税收总收入的50％以上。2.以流转税（商品劳务税）会计为主体的税务会计一些发展中国家，流转税（

6、商品劳务税）收入是税收收入的主体，其所得税所占比重很小。3.流转税与所得税并重的税务会计一些国家，流转税与所得税比重相差不大，共同构成国家的税收收入主体。如德国、荷兰、芬兰、意大利等。我国的流转税，尤其是增值税、消费税占的比重最大，但从税制体系看，我国也是复合税制体系。四、税务会计特点税务会计以国家现行税收法令为准绳，这是它区别于其他专业会计的一个最重要的特点。通过税务会计的筹划（谋划、对策），正确处理涉税会计事项，实现企业财务目标符合税法规定直接采用；不符合税法规定的，才进行纳税调整，税务会计与财务会计具有互调性按税法规定，所有法人和自然人都可

7、能是纳税权利义务人。法定纳税人的广泛性，决定了税务会计的广泛性。五、税务会计与财务会计之异同（一）税务会计与财务会计的联系税务会计作为一项实质性工作并不一定独立存在，而是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础的。税务会计资料大多来源于财务会计对以税法为导向的小型企业会计，不对外提供会计报告，两者融为一体，其会计可以称之为企业会计或税务会计（二）税务会计与财务会计的区别两者除目标不同、对象不同外，主要还有以下区别：1.核算基础、处理依据不同财务会计严格执行权责发生制；税务会计是收付实现制与权责发生制的结合。财务会计只遵循财务会计准则、制度；税务

8、会计要遵循税务会计的一般原则，也要遵守与税收法规不相矛盾的那些财务会计一般原则。2.计算损益的程序不同第二节税务会计对象与目标一、税务会