所得税会计17306

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1、企业所得税会计核算方法——资产负债表债务法所得税准则对所得税核算的重大改变1994年6月29日财政部发布了《企业所得税会计处理的暂行规定》，明确了企业在产生了永久性差异与时间性差异以后，可以分别选用应付税款法和纳税影响会计法进行会计处理，并且规定在纳税影响会计法的选择上，企业可以选用递延法和债务法(利润表债务法)，将时间性差异反映在资产负债表的递延税款借方或贷方项目内。2006年2月15日，财政部颁布了《企业会计准则第18号—所得税》，并要求自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业执行。重大变化：1

2、.核算方法变了——资产负债表债务法2.关注的对象变了——暂时性差异3.科目变了——“递延所得税资产”“递延所得税负债”新准则的核心内容：计税基础暂时性差异资产负债表债务法一、所得税会计概述所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。所得税会计涉及4个会计科目：1.应交税费——应交所

3、得税；2.所得税费用；3.递延所得税资产；4.递延所得税负债。　　借：所得税费用（会计立场）递延所得税资产（或贷记）　　　　贷：应交税费——应交所得税（税务立场）递延所得税负债（或借记）二、所得税会计核算的一般程序：1.确定资产、负债的账面价值；2.确定资产、负债的计税基础；3.比较资产、负债的账面价值与计税基础；4.计算当期应交所得税；5.确定利润表中的所得税费用。（一）资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资

4、产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额，或者说是将来收回资产时可以抵减的金额。三、资产、负债的计税基础公式表示如下：资产计税基础=未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额资产负债表日资产的计税基础=取得成本－以前期间按照税法规定已税前扣除的金额。1.固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时其账面价值一般等于计税基础。　　固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计与税收规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等处理的不同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。　　（1

5、）折旧方法、折旧年限的差异。　　（2）因计提固定资产减值准备产生的差异。【例】A企业于2008年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。2010年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。分析：2010年12月31日，该项固定资产的账面余额=750-75×2=600（万元），该账面余额大于其可收回金

6、额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。2010年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-75×2-50=550（万元）　　其计税基础=750-750×20%-600×20%=480（万元）　　该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。【例】A某公司2008年12月1日购入一项设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0（同税法净残值）。税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递

7、减法计提的折旧可予税前扣除。2010年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2010年末该项设备的计税基础是（　）万元。A.800B.720C.640D.560【答案】C【解析】2009年税法上允许扣除的金额＝1000×2/10＝200（万元）2010年税法上允许扣除的金额＝（1000－200）×2/10＝160（万元）2010年末该项设备的计税基础＝1000－200－160＝640（万元）2.无形资产除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入

8、账价值与按照税法规定确定的计税成本之间一般不存在差异。无形资产的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。（1）内部研究开发形成的无形资产，【例】大海公司当期发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司当期摊销无形资产10万元。则大海公司当期期末无形资产的计税基础为