《会计政策选择策略分析》

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1、《会计政策选择策略分析》-->《会计政策选择策略分析》-会计制度论文发表[摘要]关于《会计政策选择策略分析》的会计制度论文发表：长期以来，有关会计信息作假、会计报表粉饰的问题引起了广泛关注。那么，经理人员的会计政策选择究竟有没有可能被完全限制。文章对此进行了分析。［关键词］会计政策；选择；会计信息长期以来，有关会计信息作假、会计报表粉饰的问题引起了广泛关注。基本的结论是之所以企业经理人员有操纵会计利润的动机，根本原因在于现行会计准则给经理人员进行会计政策选择留下很大的空间。实际上，政府监管机构、准则制定组织、投资者和债权人一直都在通过不同方面的行为来对企

2、业经理人员的会计政策选择加以限制。一、会计信息本身的抽象性企业活动其表现形式是多种多样的，等等。然而，当前会计信息仅仅侧重于从财务方面来反映企业的经营状况，这就迫使会计必须从企业纷繁复杂的现象中概括出其财务特征来加以处理。例如，会计信息的产生过程“凭证——账簿——报表”，就逐级略去了定性特征、数量特征，而最终概括为财务性质的金额特征。这种企图用财务特征来概括企业全貌的做法使得会计处理的最终产物财务报表具有了高度的综合性与概括性，其抽象性也显而易见。在这种情况下，要对会计政策选择加以客观地具体界定以约束最后得出的会计信息是极为困难的。二、准则制订过程的政治

3、化垄断会计信息供给的经理人员可能为了维护自己的利益，他们本身也会积极游说准则制定组织，在这种情况下，经理人员会计政策选择的空间可能实质上并不因准则的制定而减少，反而有所扩大。例如，美国FASB在1975年发布的第8号财务会计准则公告（SFASNo.8）将时态法规定为外币报表折算的唯一方法。然而，由于时态法要求将折算差额直接计入当期损益，这就造成跨国公司的报告损益可能会产生巨大波动。跨国公司的经理人员纷纷对该准则提出强烈批评，指责其将经理人员不能控制的未实现的（kuaijizhidu/unrealized）折算损益计入报告损益，并导致报告损益不能作为衡量经

4、理人员业绩的准确依据。在跨国公司经理人员的指责与游说下，FASB不得不于1981年重新发布SFASNo.52以取代SFASNo.8。在SFASNo.52中，放宽了对折算方法的选择——即在对时态法没有做太多修订的情况下，同时增加了现行汇率法供企业依据不同的情况加以选择。由此可见，准则制订过程的政治化，为经理人员拓宽自己的会计政策选择空间提供了一个有利的环境与契机。三、准则的滞后性这种滞后性体现在两个方面：首先，由于现实世界是不确定性的，经济行为的创新及经济问题的出现同样具有一种偶然性，准则制定组织难以对各种突发性的经济问题做出比较准确的预测并制定相应的规范

5、措施，这在客观上使得准则落后于实践；其次，由于“建立财务会计准则的过程要涉及拥有不同利益和观点的各种集团，因此使得这一过程慢的不可接受”。这样，从经济问题的出现到相应的准则最终制定之间必然存在一个时差。这两方面的滞后性融合在一起就造成实践中会计处理常常处于真空约束状态，没有任何对经理人员有关这些方面会计处理的约束和限制。四、契约的不完备性投资者和债权人与企业达成的契约会对企业经理人员的会计政策选择有所约束。然而，这种约束是有限度的，这是因为在不确定性的非理想环境下，各签约方不可能把所有可能发生的情况都估计到，并在契约条款中订明出现这种情况时双方的权利、义

6、务如何界定。在这种情况下，所签订的契约对经理人员的约束必然是有限的，经理人员依然拥有一定程度的会计政策选择权。综上分析可以看到，完全限制企业经理人员的会计政策选择不仅是不可能的，而且由于“在会计政策选择方面允许经理人员某些灵活性，能够使其对企业环境的改变和不可预见的契约后果做出灵活反应”，完全限制经理人员的会计政策选择也是不应该的。完全消除经理人员在会计政策选择与财务报告上的判断并不是一种最优的选择，反而会限制经理人员根据企业环境与自身特点提供有效会计信息。而出于防止作为会计信息垄断性供给者的经理人员机会主义利己行为的目的，又要对经理人员的会计政策选择加

7、以限制以保证其提供更有效的会计信息，也要限制经理人员在会计政策选择上的判断。将这两方面的考虑相结合，我们便可发现，有关经理人员会计政策选择的核心问题就是决定“允许经理人员在财务报告中行使多少判断”。也就是说，在限制经理人员会计政策选择这一问题上我们关键是要把握好一个“度”，而对“度”的选择则决定了经理人员所提供会计信息的有效程度。［