内部控制对会计信息质量的影响研究

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1、内部控制对会计信息质量的影响研究王丹丹陈包刘辉程余娇摘要：企业的目的是使股东的价值达到最大化，这其中会计信息又是股东作出决策的关键依据，因此如何提高会计信息质量具有重要的实践意义。本文主要研究内部控制对会计信息质量的影响，以及如何通过加强企业的内部控制，提高会计信息质量。文章包括以下四个方而:一是内部控制和会计信息质量文献综述，介绍内部控制的内涵、发展历程，以及会计信息质量的内涵和特征;二是阐述基于内部控制的会计信息质量的研究现状;三是分析会计信息质量中内部控制部分所造成的影响；四是提出建议。关键词：内部控制;会计佶息质量;一、引言加强、提升会计信

2、息质量，不仅关系到社会经济的可持续发展和维护企业的形象,也关系到投资者、债权人、员工等利益相关者的切实利益。

3、Aj部控制是公司治理的重要方面，设计并执行良好的内部控制制度，有利于从根本上提高会计信息的质量。因此，本文从内部控制的视角出发，分析会计信息质量中由于内部控制所造成的影响，进而对现阶段提升会计信息质量提供建议。二、综述（一）内部控制的概念和发展历程美国COSO报告对内部控制的定义为：内部控制是为企业运营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵守等目标的达成而提供合理保证的过程，它需要企业全体员工的参与。我们可以分五个不同的阶段去看内部控制

4、的发展历程：1.内部牵制。内部牵制是内部控制的雏形。20世纪40年代是一个重要的分界点，在这之前由于整个社会生产力水平不高，所以它是一直处于在内部牵制的阶段。人们对内部牵制的概念在经历很长时间，基木上达成了井识：内部牵制是指一个账户不可以由某一个人完全支配或单独控制。通过责任与权利的划分，公司的业务由多个工作人员或部门共同支配和控制。1.内部控制制度。第二次世界大战后，资本主义开始蓬勃发展起来，社会生产力的水平也有了极大提高。与此同吋，内部控制也随着社会的发展而持续发展，内部控制制度幵始初步形成。其重要标志是1949年《内部控制d办调系统诸要素及其

5、对管理部门和注册会计师的重要性》的专题报告的发表。该报告中指出了内部控制的具体方法和措施，比如立法保障公司资产，还有对管理部门的促进作用。同吋，人们开始认为应该把N部控制划分为两方面:一是内部管理控制。它是为Y提高企业的在整个经营管理过程中的效率，促使大家遵守现有的管理政策;二是内部会计控制。它则是通过对会计数据的真实性和准确性两方面分别进行核对，进而达到对企业的资产进行保护的作用。2.内部控制结构。美国《审计准则公告第55号》中指出，内部控制结构主要包括三方面的内容:控制环境;会计系统;控制程序。3.内部控制整体框架阶段。内部控制从20世纪90年

6、代开始进入整体框架的阶段。这一阶段的显著标志是1992年9月美国颁布的COSO报告，该报告提出内部控制的五要素。其中:控制环境要素是基础，其他要素发挥效果必须以控制环境为前提。而风险评估、控制活动、信息与沟通这三个要素则是起到屮间环节的作用。如果把A部控制比作一座金字塔，那么监控则处于这座金字塔的最高层，它是内部控制活动的检验和再控制过程。4.内部控制与风险管理。为了减少企业财务报告中出现虚假信息，美国政府颁布了萨班斯-奥克斯利法案（简称萨班斯法案）。萨班斯法案的出台既是对当时爆发的各种财务丑闻的一种应对措施，也是内部控制发展的一种必然趋势。该法案

7、明确规定了企业管理层的权利和责任，同时加大了对提供虚假财务信息的惩罚力度。在2004年，COSO委员会出台了《风险管理整体框架》，这个文件的出台标志着风险管理意识己经渗透到内部控制的方方面面之中。（二）会计信息质量会计信息质量的的定义是一直处于不断发展屮的，不同的学者会从不同角度去考察，因此会得到不同的定义。其中，质量管理专家Juran认为会计信息质量是满足不同需求者对会计信息需求的程度。而Klaus则对会计信息质量有不同的理解，他认为会计信息产品符合会计准则（制度）规定要求的程度才是会计信息质量的定义。而国际标准化组织1994年对会计信息质量的定

8、义是:会计信息质量是满足明确和隐含需要能力的特征总和。至今为止，人们对会计信息质量的评价标准依然是在于真实性、可靠性、相关性、及时性等。尽管一直以来，我国在立法上强调会计信息质量的重要性，但是并没有提出专门的会计信息质量特征体系。在经济全球化的背景下，会计信息质量的重要性不言而喻，各国政府都高度重视会计信息质量。十八大以来，社会主义市场经济体制建设正在以前所未有的深度和广度展开，各种财务舞弊事件的接连爆发，全社会都深受危害。在这样的国内外竹景下，结合国际惯例，建立符合我国社会主义市场经济的会计信息质量评价体系变得尤为重要。三、基于内部控制视角的会计

9、信息质量研宄现状我国一直深入加强会计信息的质量，但是仍然存在不少的问题。（一）会计信息披露失真现象严重一直以来，我国企业普