对会计真实性的思考

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1、对会计真实性的思考：[徐荣华]近年来，我国重要的会计法律法规都提到了会计资料、财务会计报告的真实性问题。如２０００年７月１日施行的《会计法》多处提及会计资料的真实性，并明确单位负责人需要对其承担相应的法律责任。２００１年１月１日施行的《企业财务会计报告条例》也明确提出要保证财务会计报告的真实、完整。２００１年１月１日施行的《企业会计制度》第一章第十一条第（一）款规定：“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。”这其实是会计核算的客观性原则，它的含义之一是真实性，指会计资料应如实反映企业的财

2、务状况、经营成果和现金流量。一、会计真实性备受青睐的原因真实是和虚假相对应的，正因为虚假会计信息四处泛滥，才使人们愈发产生对真实会计信息的强烈呼唤。对于部分企业来说，通过提供虚假会计信息来骗取贷款、偷逃税款已经不是什么秘密。会计诚信受到严峻挑战，需要国家通过必要的制度来约束会计行为，维护市场经济的良好运行秩序。为此，社会各界纷纷提出要通过各项法律法规来遏制会计造假行为。正是在这个意义上，《会计法》、《企业财务会计报告条例》及《企业会计制度》相继提出会计真实性，强调会计核算要符合国家统一的会计制度规定，财务会计报告应当根据真实的交易、事

3、项来编制。这里的会计真实性，其实是合法性、合规性。也就是说，只要按照国家的法律法规进行会计核算和编制财务会计报告，所有的会计资料于真实的经济交易和事项，则企业就不存在主观上的过错，会计信息就是真实的。二、对会计真实性的探讨１．会计无法做到真实反映，因为其本身存在着局限性。首先，会计所反映的信息是不全面的，带有一定的片面性。如在现行的财务会计报告中，人力资源和自创商誉就被忽略了。在当今知识经济时代，人力资源已成为企业保持强大竞争力的关键因素之一，是企业保持长远发展力所不可缺少的智力支持。而在市场经济环境下，自创商誉的作用已不言而喻。不揭

4、示和反映人力资源和自创商誉，财务会计报告所反映的内容就是不全面的，其有用性也大打折扣。此外，现行财务会计报告没有披露诸如ＣＥＯ健康状况等方面的非财务信息，而有时这些非财务信息直接影响到投资者能否进行正确的决策。其次，会计所反映的是历史信息，无法预测未来和充分揭示风险。众所周知，决策者的行为是着眼于企业未来的，历史信息尽管和未来有着紧密的联系，但并不能完全反映未来。近年来，要求会计提供前瞻性信息的呼声不断加强。但是，由于不确定性的影响和人们的认识受到各种限制，会计很难满足这一要求。最后，若干会计原则影响着会计真实性。如：权责发生制原则和

5、配比原则人为地将收入和费用按照似乎合理的方法在不同会计期间进行确认；历史成本原则在物价变动环境下显得“苍白无力”；重要性原则赋予会计人员更多的盈余管理空间；谨慎性原则充分鼓励少计资产、收益而多计负债、费用。《企业会计制度》增加了实质重于形式原则，这预示着我国将逐步和国际接轨，采用基本原则作为会计准则的基础。然而，接下来的问题是会计处理将更加依赖会计人员的职业判断，职业判断水准将影响到会计信息的质量。２．其他渠道的信息向会计真实性提出挑战。研究表明，在财务会计报告公布之前，投资者已事先从其他的信息渠道“预测”到了即将公布的会计收益数，并

6、作出了相应的买入、卖出或继续持有的决策。列弗所做的实证研究表明，仅有２％～５％的非正常回报是由公布的会计收益数所引起。因此，真实的会计信息在很大程度上只起到“验证”投资者从其他渠道获取的信息的作用。会计信息的作用呈减弱的趋势。３．由于制度执行中出现的问题，在现阶段，真实的会计信息可能并不需要。刘峰通过对红光实业的案例分析发现，在红光实业包装上市的过程中，无论是企业管理当局、控股股东，还是政府管理机构及中介机构，并不需要真实的会计信息。这说明，因为市场不奖励甚至惩罚提供真实会计信息的主体，而虚假会计信息的提供主体又能获得丰厚的回报，造成

7、虚假会计信息驱逐真实会计信息的现象，会计则成了造假工具。三、以“优质”替代“真实性”以上分析表明，即使不断修订会计准则和完善会计技术，也只能是向着真实靠近，无法做到完全真实。另外，会计要做到真实反映，也需要考虑成本效益原则。笔者认为，无需提真实性，只要能够保证会计信息对决策者有用，且会计人员主观上没有造假的意图，那么会计信息就是符合规范的。《会计法》及《企业财务会计报告条例》等提出的会计符合真实性的要求，实际上是指会计信息的合法性、合规性。然而，合法、合规的会计信息不一定就是好的会计信息，会计规范本身的缺陷性也会导致会计信息质量低下，

8、因此，“优质会计信息”在提法上比“真实会计信息”要好得多，建议以“优质会计信息”替代“真实会计信息”。“优质会计信息”是对会计工作提出的一个目标和方向，能够更好地指导会计工作。?