企业避税与反避税的博弈理论与实践

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1、企业避税与反避税的博弈理论与实践【摘要】随着市场经济的不断发展，企业税收筹划能力在不断增强，企业避税与国家反避税的问题也越来越严重，纳税人利用各种手段和方式转移资金，逃避税收，这不仅使国家税收大量流失，以致国家收支失衡，而且影响到了社会公平竞争的市场环境。本文通过分析企业避税与反避税博弈的发展成因、发展形式以及理论实践，对建立和完善我国的企业避税和反避税制度提供借鉴。【关键词】企业避税；反避税措施；纳税人；税务机关一、企业避税与反避税博弈的发展成因1.企业避税对经济的影响随着市场经济的不断深化，各种税务筹划手段也在不断推出，企业为了获得更多利

2、益，利用税法的漏洞或特别优惠政策，通过预先对经营和财务活动的安排，故意做出与正常商业经营不一致的安排，减轻或规避纳税。在我国，避税不属于违法行为，但是法律并不鼓励（违背法律意愿）甚至是政府反对的，避税虽然不违法，但纳税人为少缴税而采取的一些措施与税收立法精神相背离，这些“投机取巧”的行为，不但导致国家的税收减少，也会对市场公平竞争环境造成不利影响，尤其是一些跨国纳税人，采用多种途径和方法进行避税，给许多国经济带来损失，极大地影响了国际贸易的正常发展。1.反避税的必要性理论上讲，只要各国税负之间存在差异，税法不够完善，就会产生避税行为。纳税人在

3、不违反法律的情况下，在税法制度的框架下进行合理的避税或者纳税策划，这对企业自身财务来讲，具有非常积极的意义；但对整个经济而言，避税行为在一定程度上扭曲了企业之间的竞争条件，影响了公平竞争环境，有时还会影响到资本的正常流动，更重要的是减少了国家的税收，对国家的收支平衡造成了影响。政府作为依靠税收为主要收入来源的一方，要依靠税收作为调节经济发展的有效杠杆，要使这个杠杆不失衡，对企业的避税行为就必须实施相应的反避税措施，以调节和控制经济发展，营造出良好的市场经济发展环境。2.避税与反避税之间的博弈企业常用的避税手段有很多，如利用国家税收优惠政策、转

4、移定价法还有对成本的计算、以及对外贸易等来进行避税；税务机关为了制约避税行为，针对不同的避税手段也相应的制订和出台了不同的税收法律法规。一直以来，企业避税与政府反避税之间的博弈一直存在，并随着社会的进步、经济的发展也在不断进化。一方面，随着更多的经济行为和经济方式的出现，企业避税的手段学来越多，越来越隐蔽；另一方面，政府为了堵住税源流失，规范纳税行为，也在不断推出新的法律法规遏制和打击避税行为；在这两者的相互作用下，博弈也越来越激烈，矛盾也越来越深，如果处理不好，势必会严重影响到社会经济的和谐发展。1.反避税在当前的意义在当前，我国及世界主流

5、经济尚处于下行期，企业生产和发展的压力也越来越大，同时，由于竞争的压力，世界各国贸易保护主义也开始逐步升级，企业面临的经济环境开始变得日益恶化和复杂。而企业作为纳税人，在这种形势下，为了增加自身利益，对避税的需求也越来越强烈，其避税行为也越来越趋于多样化和复杂化；尤其是跨国企业，这些企业产业链长，关联企业多，组织架构比较复杂，实施避税更具备充分动机和手段，而且利润容易转移，以致国家本来应该收到的的税款流失去了国外，实施反避税政策，打击避税对我国政府来说意义非常重大。二、企业避税与反避税博弈的发展形式1.反避税措施的非强制性随着社会及经济的发展

6、，各种新生事物不断出现，企业避税以及政府反避税的形式也在不断发展，博弈也越来越激烈，其形式和方法也越来越复杂。由于避税是非违法的，在有些国家还是合法的，从而决定了反避税手段的非强制性（非强制性应是反避税与反偷税最显著最重要的区别），在大多数情况下，反避税调查结论最终必须经过双方的“谈判认可”程序才能正式出具，而且通常只要求企业调整税负而不予以处罚，避税与反避税的博弈就在此间展开。2.西方发达国家避税与反避税的博弈当前，西方发达国家对这方面的理论研宄比较早，也比较深入，并且实践经验也很丰富；企业通常都会聘请专业的会计师对自己的账务进行处理，并进

7、行专业的避税策划，企图在合法的情况下降低自身的纳税成本；而政府财税部门也会通过不断完善的法律法规来反避税，也会通过聘请会计师审计或加强国际合作等各种措施强化税收管理，开展相应的反避税措施。3.我国相关税收法规在不断完善近年来，我国税务机关不断加大反避税的工作力度，相关法律法规不断得到完善，早在2008年，我国就统一了内外资企业所得税，新的《企业所得税法》及其实施条例增设“特别纳税调整”条款，对反避税进行了一次比较全面的立法，而后，国家税务总局出台《特别纳税调整实施办法》，对有关反避税的规定进行了解释和细化，我国的反避税工作机制得到进一步完善。

8、相比西方发达国家在这两方面的研宄中，我国企业避税与政府财税部门反避税的博弈研宄还比较落后，还有许多工作要做。目前，我国政府财税部门的反避税措施正不断得到完善，打击避