试论国际税收竞争的法律后果 .

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1、试论国际税收竞争的法律后果.【原文出处】南华大学学报：社科版【原刊地名】衡阳【原刊期号】200203【原刊页号】55～58【分类号】d416【分类名】国际法学【复印期号】200301【标题】试论国际税收竞争的法律后果【英文标题】onlegalconsequencesofinternationaltaxpetition　　shihui　　(ningbouniversity,ningbo315211,china)【作者】石慧【简介】石慧(1977-)，法学硕士，宁波大学法学院教师。宁波大学　法学院，浙江　宁波　315211【内容提要】伴随经济全球

2、化的进程，国际税收竞争产生并日趋加剧。它是各国政府为最大化提供公共物品而引致的收入最大化行为与各国纳税主体的“搭便车”行为之间的冲突。这就决定了其主体的双重性与内容的混合性。文章即根据这些特征，从国际法和国内法二个层面分别论述国际税收竞争的法律后果，说明其已成为一个不可小觑的法律问题。【摘要题】理论探讨【英文摘要】icglobalization,internationaltaxpetitionhasbeeninitiatedandincreasinglydeveloped.it'sresultedfromtheconflictbetentac

3、tionsthataimatgainingthemostrevenuebyprovidingthemostpublicservices,andindividualtaxpayer'sactionsof"freepick-up",inesthedualityofsubjectandbiningnatureofsubstance.accordingly,thisarticletriestodiscussfromtheperspectiveofbothinternationallaorebeignoredasalegalmatter.【关键词】国际

4、税收竞争/特征/法律后果　　internationaltaxpetition/characteristic/legalconsequences【正文】　　［中图分类号］d996.3　［文献标识码］a　［］1009-4504(2002)03-0055-04　　世界各国开放型经济的发展，经济全球化进程已成为不可逆转的发展潮流，它打破了国家之间的经济障碍。“企业活动已无国界，现在已经到了企业选择国家的时代。为防止经济的空洞化进而导致税收的空洞化，必须考虑充分降低税率。”[1]这样，国际税收竞争就成为一个不可回避的新的研究课题。　　　　一　国际税收竞

5、争及其法律后果的产生　　所谓国际税收竞争，是指在国际社会层面上，辖区政府或通过税收支出吸收其它辖区资源的流入而扩张税基进而增加政府收入，或通过输出税负尽可能地从其它辖区获取收入的做法。简单地说，国际税收竞争就是为了把国际间的流动性资本或经营活动吸引到本国，各国均对这种资本或经营活动实施减税措施，由此而引发的减税竞争。　　国际税收竞争是各国政府为最大化提供公共物品而引致的收入最大化行为与各国纳税主体的“搭便车”行为之间的冲突。[2]这就决定了其具有以下显著的特征。第一，主体的双重性。理论上，国际税收竞争的主体只限于国家，因为税收管辖权是国家主权

6、的重要组成部分，由国家完全自主地享有征税方面的权力，如制定税收法律、政策，建立税收制度，当然包括提供减免税方面的优惠措施。但在实践中，国家的税收行为总是通过作用于纳税人而完成，国家主体的行为直接影响到他们的经济行为，使他们择利而动，也成为一方积极的主体。所以，国际税收竞争的主体表现为二个层面：宏观上的国家—包括母国、东道国及第三国；微观上的主体—包括跨国投资的个人及法人。第二，内容的混合性。由于主体的双重性，宏观主体行为会直接影响微观主体的经济行为，表现之一就是纳税人的“搭便车”行为，由于这一掺和，使国际税收竞争在内容上，既包括宏观主体之间的

7、减税竞争，又包括微观主体与宏观主体之间的避税竞争。第三，关系的多边性。国际税收竞争所涉及到的关系很多，也很复杂，表现有：东道国与母国之间国际税法上的税收分配关系，国际投资法上的双边投资关系等；东道国与母国分别与纳税人之间的国内税法上的税收征纳关系以及因投资引起的其他国内法关系；跨国纳税人之间的一些经济关系。　　我们可以通过比较，看出国际税收竞争的法律后果是如何产生的。　　　　图a：无国际税收竞争的情况下　　附图　　图a表明在无国际税收竞争情况下，纳税人在东道国的投资，根据从源征税的正常税率被课征，母国根据从籍征税的正常税率予以课征，再根据母国

8、实行的消除双重征税法（如抵免法）进行抵免，从而一方面保证纳税人对两方国家负有正常的纳税义务，另一方面保证两方国家征税的权力行使及税收利益的合理分配。　　　　图b：国