关于无形资产研究与开发费用会计处理的探讨

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1、关于无形资产研究与开发费用会计处理的探讨摘要：随着知识经济的到来，研究与开发活动在经济增长中具有越来越大的贡献,有远见的国家特别是企业用于研究与开发方面的投资越来越多。研究与开发费用的不同会计处理会对企业的资产价值、损益计算以及对企业财务状况和业绩有不同的影响。我国现行会计准则对无形资产研究与开发费用作了新的规定，尽管这一规定有了实质性的突破，但是仍有不尽如人意的地方，本文通过对国际上关于研究与开发费用的会计处理的主要方法进行分析，并结合对我国新旧会计准则中对无形资产研究与开发费用会计处理方法的有关规定进行比较，来阐述我国现行会计制度对研究与开发费用的规定的合理性及不足之处，同时针对其不足给出

2、相关建议。关键词：研究与开发费；资本化；费用化；会计处理我国现行的企业会计准则对无形资产的研究与开发费用作了明确的规定，纠正了旧准则中的偏差。一我国现行企业会计准则对于无形资产的开发与研究费用规定的阐述2007年正式实施的《企业会计准则第6号——无形资产》指出：研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。例如：以获取新知识为目的的活动，研究成果或其他知识的应用、评价或者最终选择等。研究活动包括：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的

3、配置、设计、评价和最终选择等。研究活动的特点：一是为获取新知识；二是只进行初步的探索和调查分析，能否达到预期的效果具有极大的不确定性；三是研究活动一旦成功就产生一种可利用的知识，但它只是初步的智力成果，若不进一步开发应用就不具有经济价值。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。例如：生产前或使用前的样品和模型的设计、建造、测试等，对新技术工具、模具的设计等。开发活动主要有：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设

4、计；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。开发活动的特点:一是开发的目的是形成新的或有重大改进的产品或工艺,可供销售或企业自用；二是开发活动是在研究成果的基础上进行的,经可行性分析可以确定未来的收益；三是开发结果一旦成功便成为企业的无形资产。由现行准则的规定可以看出，研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，其特点在于探索性，它为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。开发阶段相对于研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新

5、技术或新产品的基本条件已经具备。二、我国现行准则中研究与开发费用的会计处理为了更好的适应我国企业现状，同时更趋向于国际化，2007年颁布实施的会计准则对企业研发费用的会计处理做出了新的规定，而这一规定表明我国对研究与开发费用会计处理已由过去的“费用化”转变为有“条件”的资本化的方法。我国财政部于2006年2月15日印发并于2007年1月1日起于上市公司范围内执行的《企业会计准则第6号——无形资产》第七条至第十条规定，企业发生内部研究与开发费用支出时，首先应当划分研究阶段的支出与开发阶段的支出；对于研究阶段的支出，先通过“研发支出——研究支出”科目进行归集，并于会计期末结转计入当期损益；对于开发

6、阶段的支出，发生时在“研发支出——研究支出”中归集，待研发行为结束后根据研发结果区别处理：如果研发失败，则将归集的开发支出计入当期损益；若研发成功，最终形成无形资的，则应将归集的开发支出计入无形资产成本。这一规定的主要依据是：研究活动未来是否会带来经济效益是不确定的，应将其费用化；开发活动不确定性程度较低，可将其确认为资产。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，应确认为无形资产。1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关的证明材料，证明企业开发所需要的技术条件等已经具备，不存在技术上

7、的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图企业能够说明其持有开发无形资产的目的，比如，具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，