简谈基于报表粉饰视角刍议财务欺诈

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2、三公”原则却被上市公司的财务报告欺诈行为破坏了，影响到证券市场的健康发展，甚至严重影响到整个社会的信用基础。如何甄别和防范上市公司财务报表粉饰已成为会计学术界和实务界共同关注的焦点。　　一财务欺诈的含义与动机　　1.财务欺诈的含义　　财务欺诈是一种本质上故意从提供误导性财务报表的行为，属于企业欺诈。有国内学者认为，在会计活动中为了实现获取高额的红利、逃避纳税、提取秘密准备金等谋取私利的目的，相关当事人经过周密的事前计划而蓄意制造虚假会计信息的行为是财务欺诈。　　公司治理结构不完善、产权关系模糊、会计审计制度缺陷等微观方面的理由，以及法规体系不健全、市场监管弱化等宏观

3、方面的理由，都会导致财务欺诈的发生，是社会上诸多因素在会计活动中的综合反映。　　2.财务报表粉饰的含义　　“Windowdressing”原意是装饰橱窗，在财务领域则被引申为“粉饰财务报表”，是公司进行财务欺诈的途径之一，是一种人为的会计操纵，包括两种情况：一是会计人员因会计的准则与法规的局限性及人为判断的主观性而在会计法律法规允许的范围内进行粉饰财务报表的行为；二是会计人员违背公认是经济业务法规准则进行处理，而是财报粉饰的造假行为。要解决第一情形，只有通过完善会计的法律、会计法规；而第二种情况可诉诸法律，追究相应的法律责任，否则会导致有法不依，使会计信息失真理由更

4、加严重。财务报表粉饰是企业管理者使用非法手段及滥用使用合法手段编制财报，操纵企业真实流量情况、经营业绩及财务状况的行为。　　3.粉饰财务报表的动机　　第一，避开高额的政治成本。企业由于政治因素而支出的即是政治资本。社会和政府通常会高度关注盈利能力较强的企业。企业可能会因此受到一些限制或是必须向政府缴纳高额税收等。　　第二，企业负责人及会计人员之间存在的利益关系。有些负责人为了自身利益，示意或暗示会计人员制造虚假会计信息粉饰财报。　　第三，外部融资和商业信用的需要。在市场经济条件下，银行等金融机构需要自我保护，并且出于风险考虑，对于亏损企业和缺乏资信的企业，一般不愿向

5、其贷款。因此，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，为获得市场竞争取胜的资金，许多上市公司通过精心策划资产重组来粉饰会计报表，利用劣质或闲置资产换回优质或盈利强的资产来增加利润，掩饰亏损状态，以获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用。　　第四，当前的法律建设还不健全，受市场经济条件的影响，出现袒护和纵容各种财务会计工作中的不法行为。没有良好的经济秩序，也是财务欺诈行为产生的重要理由。　　第五，规避纳税义务。所得税是国家财政收入的主要之一，是在会计利润的基础上通过调整纳税将会计利润调整为应纳税所得额，最后乘以所得税税率而得出的。企业会通过粉饰财务报表以达到推迟或减

6、少纳税，甚至偷税漏税的目的。　　2.影响国家与社会的发展规划　　企业会计信息失真的行为会掩盖企业真实的经营状况，增加国民经济运转中的不确定因素，欺诈广大投资者。会计虚假信息一经传递，全社会的信息会失真，导致国民生产总值、国民收人等统计资料的可靠性受影响，误导国家制定的国民经济和社会发展计划及宏观调控政策，对经济的运转可能造成严重后果。　　3.损坏投资者利益　　有些上市公司实际上已经亏损，但通过关联交易或其他手段使得其当期经营业绩变为优良。投资者投资的依据是企业所提供的财务报表，它的粉饰行为会误导投资者，在造成投资者经济损失的同时更会使投资者对企业的投资环境失去信心，

7、所造成的损失很难用金钱来衡量。　　4.影响注册会计师的行业发展　　目前，注册会计师竞相压价或与企业合谋作弊使得内部竞争激烈，这种恶性竞争导致事务所过度依赖客户，在职业过程中处于被动地位。现阶段，会计界诚信理由已引起社会各界的普遍关注，这种不信任的态度对会计界的长期健康发展是十分不利的。　　三上市公司财务报告粉饰的识别与防范措施　　1.识别财报粉饰的策略　　第一，运用不良资产剔除法。一是检测企业的持续经营能力。要是不良资产总额接近或超过了净资产，就说明可能有理由，也可能表明企业在过去几年虚增了利润。二是如果当期不良资产的增加幅度与增加额超过利润总额的增加幅度及增加