售后租回形成融资租赁——实质重于形式原则的应用实例

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1、售后租回形成融资租赁——实质重于形式原则的应用实例姓名【内容提要】实质重于形式原则是新企业会计准则的一个重要会计原则，实质重于形式原则，是指在会计核算中确认和计呈某项资产、负债、收入或费用时，应按交易或事项的经济实质进行，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据，也就是说，当某项交易或事项在经济实质与法律形式上不一致时，企业应当按其经济实质进行会计核算和反映，而不能按其法律形式进行核算和反映。本文熏点叙述实质熏于形式原则在售后租回形成融资租赁会计、

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3、＜务屮的应用。【关键词】实质重于形式融资租赁售后租回账务处理《企业会计准则——基本准则

4、》第十六条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确汄，计量和报吿，不应仅以交易或事项的法律形式为依裾”。本准则第四条乂规定：“财务会计报吿的目标是向会计报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用奍作出经济决策。”如果企业反映的某项资产或费用，负债或收入仅冇法律形式上的依据，但不是K•经济实质，则所反映的会计信息就是虚无的，会计报告使用者就无法裾此作!li正确的经济决策，或造成决策者的决策失误。《企业会计准则第21号——租赁》规定，将承租人租赁的

5、资产分为经营租赁与融资租赁，企业应将融资租入资产确认为企业的资产。售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项&制或外购的资产出饩后，又将该项资产从买主（即出租人）租回。色后租回交易应根据其所形成的租赁类型分为融资租赁的售后租回和经营租赁的售后租回。对于售后租回交易，应参照如卞标准，判断租赁的性质以确定售后租回是否形成融资租赁：①在租赁期W满吋，租赁资产的所宥权转移给承租人。②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始U就吋以合理确定承租人将会行使这种

6、选择权。③即使资产的所有权不转移，但租赁期占和.赁资产使用寿命的大部分（占百分之七十五及以上）。④承租人在租赁开始円的最低租赁讨款额现值，儿乎相当于租赁开始円租赁资产公允价值；出租人在租赁开始円的最低租赁收款额现值，儿乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。⑤租赁资产性质特殊，如果不作较人改造，只杏承租人才能使用。只要符合以h标准中的任何一条或数条，该项售P租回交笏就可认定为融资租赁。这种交易实质上转移了买主（即出租人）所保留的与该项租赁资产的所有权有关的全部风险和报酬，是出租人提供资金给承租人并以该项资产作为扔保。对于出租人来讲，售后

7、租回形成了融资租赁，其账务处理与其他租赁业务相同；但对承租人來说就人不一样。售后租冋形成的融资租赁，与租赁资产所有权奋关的全部报酬和风险丼未转移，销饩与饩后租M是同一项交易，W实质是承租企业的一种融资行为。ft价与资产账面价位之间的差额在会计上丼未真正实现，由此而形成的收益或损失不可确认为当期损益，应将其视为递延融资费用处理，并按租赁资产的折旧进度进行分摊。卜而通过一个案例来说叨售后租回形成融资租赁的相关账务处理程序和财务报表列报。案例：昌达宥限责任公司为满足公司业务发展需要，急需人量资金，似由于B前公司tl有资金不足，又很难在短时

8、间内从银行或M:他渠道获得巨额贷款。公M领异层在听取了财务总监的建议夬定采用饩后租回的方式为公司融资，公司将刚购买的一台全新的账Ifli价值为30000000元的机器设备以28000000元的价格销售给了宏大有限责任公司，M时又与宏大有限责任公司签订了一份租赁合luj将该设备秕回继续使用，租赁合同主要条款如下：①租赁开始Fh2008年12月31円。②租赁期：从租赁开始円开始算8年。③租金支付方式：B租赁开始日起每年年末支付租金4500000元④2008年12月31日该机器设备的公允价位为24000000元和账血价值为30000000

9、元。⑤租赁合同规定的利率为10%，租赁过程中发生的相关费川100000元。⑥该机器设备的估计使川年限为10年，昌达奋限责任公司采用直线法计提折旧。⑦佔计在2016年12月31円，该设备公允价值为500000元。租赁期满后，昌达有限责任公司有优惠购买选择权，购买价格为10000元。承租人（昌达有限责任公司）账务处理：（一）出竹岡定资产、租1叫资产时的处理1、判断是否融资租赁。（1）吕达有限责任公司拥有机器没备的优惠购买选择权，优惠购买价10000元远低于行使选择权曰租赁资产的公允价值500000元，所以我们可合理确汄吕达有限责任公司在

10、租赁合同到期吋将会行使优惠购买选择权，此符合融资租赁的第二条判断标准；（2）租赁期占资产使用寿命的比例为80%（8/10），此符合融资租赁的第三条判断标准。根据融资租赁的判断标准，我们可以判定昌达冇限责任公司的笆P租回属于融资租赁。2