财务理论结构的逻辑起点与基本框架刍议

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1、财务理论结构的逻辑起点与基本框架刍议[摘要]在分析了各种不同财务起点理论的缺陷及共同的盲点，并对财务理论与财务管理理论区别认识之后，提出财务理论结构的逻辑起点应是双起点的，并以双逻辑起点为基础，构建出财务理论结构的基本框架。　　[关键词]财务理论；财务管理理论；本金；财务目标　　一、引言　　财务理论结构是人们基于对财务实践活动中的认识，通过思维活动，对财务理论系统的构成要素及其排列和组合方式所作的界定。其功能在于界定财务理论体系的覆盖内容与容量，揭示其内部各要素之间的内在逻辑结构与层次关系，理顺财务理论研究的基本脉络，指导和推动财

2、务管理实践的发展。从逻辑结构上讲，构建科学的财务理论结构，首先要解决如何确定逻辑起点的问题。逻辑起点应是财务理论中最简单、最普遍、最基本的范畴，它是财务理论体系中其他理论建立的基础。因此，确定财务理论结构的逻辑起点，应是构建财务理论结构的首要着力点。　　二、财务理论结构的逻辑起点　　（一）现有财务理论结构的研究起点　　财务理论研究的起点问题，长期以来都是理论界争论的焦点。从20世纪60年代我国理论界开始从事财务理论研究以来，大体形成了5种不同的起点理论，下文将作一个简单的介绍和评价。　　“本质起点论”认为，财务质的规定性决定了财务

3、的独立性，财务的种种独特形态，乃是奠定财务独立存在的客观基础。这一观点符合我国传统的哲学思维习惯，突出了财务不同于其他经济领域的独特性，对建立和完善财务理论体系做出了很大贡献。但是，财务研究的起点应该反映社会经济环境的变化，反映财务领域中必然的内在联系，并成为财务系统的向导和沟通财务理论与实践的桥梁。显然，财务本质作为纯粹的理论范畴，不具备这一特征，以此为起点，必然会阻碍财务应用理论的发展，也不利于财务管理理论体系的完善。　　“环境起点论”认为，“从20世纪财务管理的发展过程可以看出，财务管理目标、财务管理内容、财务管理方法的变化

4、，都是理财环境综合作用的结果，即有什么样的理财环境，就会产生什么样的理财模式，也就会产生相应的财务理论结构。”[1]该观点的要点是，根据环境的需要确定出当时财务管理的目标，从而确定出这一历史发展阶段的财务理论体系。用这种方法考察财务理论的历史发展，有利于正确划分财务发展的历史阶段。但由此把环境作为起点构建财务理论结构，是不合适的。因为财务环境是经济、法律、社会、风俗、文化等若干要素的综合，这些要素对财务理论研究的影响，是错综复杂的，尽管财务环境具有初始性，但如果将它作为逻辑起点，就失去了作为逻辑起点应具备的单一性特征。此外，财务环

5、境是十分复杂的，各要素对财务理论的影响也存在争议，用一个复杂且有争议的概念作为财务理论研究的逻辑起点，势必影响整个财务理论体系的构建质量。实际上，财务环境只是研究财务理论的一种背景，重点应从财务环境的纷繁复杂中抽象出具备逻辑起点要求的概念。所以，以此为起点构建的财务理论结构，是极为不稳定且难以成型的。　　“假设起点论”认为，“任何一门独立学科的形成和发展，都是以假设为逻辑起点的，然而在财务学中却忽略了这一点”，“假设对任何学科都是非常重要的，因为它为本学科的理论和实务提供了出发点和奠定了基础”。[2]这种观点重视对财务假设理论的研

6、究，区别了财务假设和会计假设，有利于进一步澄清财务与会计的关系。但在20世纪70年代以后，以会计目标为起点构建理论结构的思路逐渐深入人心并占据了西方会计学界的主导地位。同时，财务理论作为应用经济学，最终是通过发挥人的主观能动作用去实现财务管理的目标，它不是简单的技术操作，也不是纯粹的经济学理论证明。通过人为地舍弃而确定财务假设，并以此来构建财务理论体系，忽略了财务理论运用时的复杂性和多变性，限制了人们主观能动作用的发挥。　　“产权起点论”是近年来人们在研究产权问题时产生的，认为“产权作为一切经济制度的基石，对企业的经济行为起约束作

7、用，财务管理作为一项经济管理活动，必然受到产权结构的制约。不同的产权结构形成不同的财务管理模式，可以说，产权结构决定了企业的财务管理，因此，研究财务管理应从产权结构着手。”[3]该观点强调了产权结构对财务理论结构形成的深刻影响，却忽略了财务关系的调整也可以实现产权结构的调整，否认了人们对财务关系能动的改造作用。　　“目标起点论”是近几年在大量借鉴和吸收西方财务理论过程中形成的，是目前比较流行的一种观点。它认为，任何管理都是有目的的行为，财务管理也不例外，只有确定合理的目标，才能实现高效的管理。适应市场经济发展要求的财务管理理论，应

8、是以财务管理的目标为出发点。这一观点突出了财务管理的重要作用，强调了现代西方财务管理理论与中国实践的结合，对构建中国特色的财务理论体系有较大的推动作用。这一观点的不足之处在于，将财务管理理论和财务理论等同起来，使作为财务基本理论之一的财务目标成为财