有关于“公允价值”在会计实务中的应用

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2、允价值应用对上市公司所产生的影响；金融危机背景下公允价值计量所面对的困境和解决之道；未来公允价值应用应遵循的原则等理由进行了简要分析。　　关键词：新会计准则公允价值会计实务应用　　1004-4914（2013）01-168-03　　财政部于2006年2月15日发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，并规定于2007年1月1日起首先在上市公司实施。此次新会计准则中涉及会计要素计量的有很多，其中不同程度地应用了公允价值计量模式，涉及债务重组、非货币易、投资性房地产、非同一制约下的企业合并等范围。虽然这次大范围使用公允价值是新准则的一大亮点，也是我国会计准则与

3、国际会计准则接轨的标志。但是，由于严格的限制条件和我国市场体系的不完善，公允价值的应用效果仍不够明朗。本文通过对公允价值一些有关理由的分析，使人们对公允价值有一个全面清醒的把握，既不要对公允价值盲目地抱乐观的态度，也不要对新准则失去信心，同时对公允价值计量的缺陷提出相应的解决办法。　　一、我国现阶段应用公允价值的必要性和局限性　　（一）我国现阶段应用公允价值的必要性　　1.公允价值符合决策有用观的财务报告目标。我国企业财务报告的目标，是向报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，以帮助财务报告使用者作出经济决策。在决策

4、有用观下，会计信息更多地强调相关性，会计计量在坚持历史成本外，会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。在这种情况下，公允价值的应用就显得十分必要了，特别是随着资本市场的快速发展及其在资源配置中主导地位的确立，社会对财务信息决策有用性的要求也越来越高，也就促使公允价值的应用获得了更大的发展空间。　　2.公允价值符合会计的配比原则。企业收益的计算是通过收入与相应的成本、费用配比计算出来的。一方面，按照原来的会计准则，收入与成本、费用在计量的属性方面不配比，收人是按现行市价计量，成本、费用却是按历史成本计价。而在现行的公允价值计量下，收益是现时收人与按公允价值计算的成本、费

5、用配比的结果，因而更能体现配比原则。另一方面，公允价值计量在计量资产负债表中的资产和负债项目价值的同时，也反映出公允价值变动所造成的利得和损失，体现了企业的真实收益。因而，公允价值更符合会计的配比原则。　　3.公允价值满足会计信息质量要求。会计信息要于决策有用，必须具备两种主要的质量，即相关性和可靠性。相对于历史成本，公允价值更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价，更具有相关性。企业在涉及到金融工具等新产品时，公允价值能反映市场对直接或间接地隐含在金融工具中的未来流量净现值的估计，有助于会计信息的使用者对未来做出合理的预测，并有利于验证其以前所作预测的合理性，更具有

6、可靠性。公允价值的本质是真实与公允并存，是市场的无偏定价，同一会计主体各个会计期间以及不同会计主体之间，计量技术往往是一致的，这使得会计信息的可比性、一致性、及时性也大大增强。　　4.公允价值有利于资本保全。实物资本维护理论认为，资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得这些能力所需的资金或。企业为了维持简单再生产，满足扩大再生产的需要，必须使生产过程中耗费的能力能够得到补偿。若企业耗费的能力采用历史成本计量，其补偿只是一个名义货币购买力，一旦物价上涨，相同的金额将购不回原来相应规模的生产能力，企业的实际生产能力将会萎缩。若企业耗费的生产能力采用公允价值计量，按现行市价或

7、未来流量现值计量，则代表的是实际货币购买力，即使是在物价上涨的经济环境下，相同的金额也能购回与原来规模相应的的生产能力，企业的资本得到保全，企业的生产将在正常的状态下持续下去。采用公允价值作为计量属性，符合实物资本维护的理论。在以公允价值进行初始计量与后续计量的情况下，各要素的价值表现能够不断地反映现实中变化了的资产价值，更好地保全资本。　　（二）我国现阶段应用公允价值的局限性　　1.公允价值很难准确计量。公允价值的认定有3种策略：（1）资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价即为其公允价值；（2）不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿