注册会计师基础班讲义（七）

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1、注册会计师基础班讲义（七）第七章负债一、本章在考试中的地位1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，分数一般在4分左右。本章重点是增值税的核算和应付债券中可转换公司债券的核算。2．本章内容无变化。3．本章复习方法：增值税中的进项和销项是与商品购销联系在一起的，因此，应与存货、固定资产、收入、关联方交易结合复习；可转换公司债券转为资本，应与实收资本、资本公积结合复习。二、本章考点分析【考点一】增值税的核算（掌握）1．增值税的纳税对象增值税是就货物（生产销售、进口）或应税劳务（加工、修理修配）的增值部分征收的一种税。2．一般纳税人（1）科目设置一般纳税人在“应交税金”科目下

2、设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。一般纳税人应交增值税=当期销项税额—当期进项税额（2）进项税额。进项税额分为可以抵扣和不得抵扣：①可以抵扣的进项税额有三个：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计算得来（按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额）。可以抵扣的进项税额应价税分离入账：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款②不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、购进的货物用于

3、非应税项目（即用于应交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（如古旧图书）、购进的货物用于集体福利和个人消费。如果进项税额不得抵扣，应价税合一入账：借：固定资产（价+税）原材料（价+税）应付福利费（价+税）贷：银行存款③如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，已作抵扣的进项税额应作转出处理：借：在建工程（价+税，将原材料用于工程）待处理财产损溢（价+税，发生非常损失）贷：原材料应交税金——应交增值税（进项税额转出）（3）销项税额。销项税额可由一般销售和视同销售产生：1）一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销

4、项税额，账务处理如下：借：银行存款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）