关于对非居民企业常设机构征税——结合《oecd关于常设机构利润归属报告》的规定

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1、关于对非居民企业常设机构征税——结合《OECD关于常设机构利润归属报告》的规定导读：如何写好一篇机构和利润方面的论文。希望本篇对非居民企业常设机构征税——结合《OECD关于常设机构利润归属报告》的规定的论文范文会对你的写作构思有所启发以助大学生们轻松完成写作任务。王娟（广州大学松田学院，广州511370）摘要：2008年7月17日，世界经济合作与发展组织（OECD）新发布了《关于常设机构利润归属报告》，何根据《OECD关于避免双重征税的协定范本》第7条的规定一、对常设机构原则的正确理解常设机构原则是国际税法的一项基本原则，直接体现《OECD范本》第7条中，被多数双边税收协定援引.该原则旨协调

2、居住国和地国跨国营业得上征税权冲突、避免双重征税或不征税.确定东道国以征税的跨国营业利润的范围上，采用的标准是以归属于该常设机构的为限.本人总结出该原则的两层含义：一是坚持居民税收管辖权为对跨国营业利润征税的首要原则，对于仅具有一国居民身份的跨国企业全球取得的营业得，原则上由其居住国独占征税二是一定程度上承认地税收管辖权，果该企业通原创出处：lun’slengthprinciple）.②(二)类推适用关联企业转让定价方法目前调整转让定价的国际性文件是《OECD跨国企业和税务机关转让定价指南》（TransferPricingGuidelinesforMultinionalEnterprises

3、TaxAdministrions）.机构和利润论文范文参考据此，转让定价是指对关联企业间交易是否符合公平交易原则进行评估，对以不合理价格转让货物、服务、无形资产等违反公平交易原则的交易重新定价，使符合公平交易.见，转让定价方法是规制关联企业交易的手段，那，何适用常设机构？对此，《报告》认为，以采用类推适用的方式.即将常设机构与其属企业其他部分间的交易（内部交易）类比为独立企业间的交易，运用比性分析确定符合公平交易原则的内部交易价格.②比，常设机构和其属企业的其他部门发生有形财产的转移时，将其视为独立企业间的财产经济有权的转移，属于商业性质的交易，产生税收效果.比，一台原来由其他部门使用享有经

4、济有权的机器，发生了真实的、以识别到的转移，改由常设机构使用.按照独立职能分析法，果没有特别情形，则视为这台机器的经济有权转移到了常设机构，转移时此项财产的公平市值以成为东道国计算抵折旧的一项依据.时，果个别事实显示此项转移不是经济有权的转让，而是以类比为独立企业间的财产租赁或许使用，则计算常设机构利润时以扣除与独立企业间类似租赁或许使用收取的公平费用相等的数额.反向交易样成立.五、对职能独立实体法的评析(一)独立分设企业假设的合理性把一个不具备独立主体资格的常设机构假设成独立企业征税，这是一个矛盾.但实践中不乏此例，《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国民事诉讼法〉若干问题的意见》第40条

5、规定，法人依法设立领取营业执照的分支机构以作为民事诉讼当事人，③本人认为，由此类推，为征税需要将常设机构假设为独立实体是合理行的.常设机构具有与总机构的相对分离性，两者分处不国家，且企业必须分给常设机构一定的资产和缔约权利以维持正常运转，常设机构由此具有了事实上单独持有设备、资金，从事种交易活动等独立特征.而经营良的跨国企业通常都要求其分支机构建账，实践中常设机构一般都拥有独立的账簿，这为独立征税提供了现实条件.(二)类推适用转让定价的行性自无法和自交易，适用于关联企业的转让定价何以适用于常设机构？笔者认为，虽然内部交易能不具备正式交易的法律形式，但《报告》说，只要有真实的、以辨认的，且具有

6、经济意义的事件发生，以为了归属利润这一目的认定一项内部交易的存.②独立企业假设前提下，将适用于关联企业的转让定价方法适用于常设机构内部交易是顺理成章的事，而且这种方法以有效防止跨国机构内部利润的转移.为是用比正常价格来评价常设机构一项交易中的收入和支出.另外，内部交易的认定只运用于向常设机构归属利润，一方面确定东道国以征税的外国企业利润的范围，另一方面相应地确定企业居住国应该给予抵免的数额，不会影响居住国对企业整体利润的计算，为企业整体上内部交易中没有收入的实现.