汽车制造业的纳税筹划

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1、汽车制造业的纳税筹划一、汽车制造业纳税现状汽车制造业是资金密集型和技术密集型行业。汽车产业链涉及的层面广，其涉及的税种主要有企业所得税、增值税、消费税、印花税等。增值税是汽车制造业所有税负中占比重较大的税种，是企业纳税筹划的重点对象。消费税的征税比率和汽车的排量相关，是汽车制造企业革新产业模块的重要契机。企业所得税的税负不能转嫁，在进行筹划时要单独关注。二、汽车制造企业分税种纳税筹划汽车制造业作为拉动内需的行业，发展受到国家的鼓励。国家相继出台了关于汽车制造的税收优惠政策，鼓励自主研发、鼓励节能减排。在研发费加计扣除、消费税减征、广告费扣除等方面

2、都给予了足够的政策扶持。在出口方面，国家鼓励汽车整车和零部件的出口，出口退税给予足够的优惠。（1）增值税纳税筹划。汽车制造企业在汽车销售环节会涉及到混合销售行为与兼营行为的选择，不同的销售方式会带来不同的纳税义务，给税务筹划带来了空间。例：M汽车销售公司在销售汽车的同时还提供上牌、按揭代理服务，假设M公司每月销售汽车的收入为800万元，其中，成本400万元，提供汽车上牌、按揭代理服务的收入为160万元，现在分别对两种销售方式进行税负计算。选择混合销售行为不分开核算收入，M公司应缴纳的增值税税额为（800+160-400）/（1+17%）*17%=

3、81.37（万元）。若选择兼营行为分开核算收入，M公司销售行为应缴纳的增值税税额为（800-400）/（1+17%）*17%=58.12（万元），上牌、按揭代理服务应缴纳的增值税税额为：160/（1+6%）*6%=9.06（万元），两项税负合计为58.12+9.06=67.18（万元）。综上，选择分开核算的兼营行为共为企业节省税负81.37-67.18=14.19（万元），所以，汽车销售企业应选择兼营销售行为，将不同的商品服务分开核算。（2）消费税纳税筹划。汽车制造企业的零部件一部分要由企业自行生产，一部分由外界购买。在消费税的计算上，纳税人以外

4、购、进口、委托加工收回的应税消费品为原料连续生产应税消费品，准予按现行政策规定抵扣外购应税消费品已纳消费税税款。以M汽车公司的经营情况为例，該公司为增值税一般纳税人，准备购进铅蓄电池生产乘用车并全部实现增值销售，具体有三种方案：从铅蓄电池生产企业A购入，可以取得增值税专用发票：货款为1170万元（其中，买价1000万元，增值税额170万元）。计算如下：可以抵扣增值税170万元，可以抵扣消费税1000*4%=40万元，实际购入成本1170-170-40=960万元。从多家小规模铅蓄电池生产企业购入，无法取得增值税专用发票，货款为1080万元，从多家

5、小规模生产企业购入不能抵扣增值税进项税额。计算如下：可以抵扣消费税1080/（1+4%）*4%=41.54万元，实际购入成本1080-41.54=1038.46万元。从铅蓄电池销售公司B购入，货款为1170万元（其中，买价为1000万元，增值税额170万元），计算如下：可以抵扣增值税170万元，消费税不可抵扣，实际购入成本1170-170=1000万元。通过以上案例分析可知，从外部的蓄电池生产企业购买蓄电池可以享受增值税和消费税的抵扣，实际购入成本最低，可实现增值税和消费税整体税负的减少。（3）企业所得税纳税筹划。筹资筹划。汽车制造业筹集资金可以

6、通过企业自我积累、借款、发行股票三个渠道，筹资的形式可以归纳为债务筹资和权益筹资。由于企业借款发生的利息可以作为当期财务费用，在税前进行扣减，而通过权益筹资方式筹集资金，向股东支付的股息红利等不能在税前扣减，债务筹资在纳税筹划上优于权益筹资。汽车制造企业可以利用这一税收政策，在债务融资成本不高于企业息税前投资收益率的前提下，尽量加大借款利息的列支，达到减少企业所得税的应纳税所得额的目的。投资筹划。第一，总分机构亏损弥补筹划。在具有一定规模和盈利前景的情况下，汽车制造业会进行一系列的投资活动，在投资环节的纳税筹划也是企业筹划的重要组成部分。因为分公

7、司为非独立纳税人，亏损可以通过总公司的利润来弥补，进而达到减少所得税应纳税所得额的目的。子公司是独立纳税人，亏损只能通过自身的以后年度利润弥补，不能冲减母公司利润。因此，研发机构可作为汽车制造企业的费用中心或分公司，其发生的费用可抵减汽车制造企业税前利润。第二，兼并重组投资筹划。汽车制造业可以通过增资扩股、兼并重组等形式实现规模经济。在投资方式上，不同的投资方式会产生不同的投资税务成本。目前，常见的为现金支付、股权支付、综合（含债券）支付和产权转让（债权债务承担）4种方式。如果合并企业支付给被合并公司或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金

8、、有价证券和其他资产（即非股权支付额）不高于所支付的股权票面价值的20%，经税务机关审核确认，被合并企业可以不确认全部资产的转让所得或损