预算考评、企业性质与预算卸责

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1、预算考评、企业性质与预算卸责一、引言　　企业预算已经被认为是企业计划、协调和控制等职能得以实现的有效手段，是连接企业内部不同单位和部门及经济业务之间的桥梁和纽带。但是，预算机会主义行为会扰乱预算功能的发挥，它对预算效率和组织绩效产生深远影响。预算机会主义行为通常表现为两种形式：预算松弛和预算卸责。目前，对预算机会主义行为的研究大都集中在预算松弛，只有极少部分学者研究预算机会主义行为的另外一只表现形式：预算卸责。关于如何抑制预算卸责对预算功能发挥的负面影响，国内外的研究学者从文化视角、组织行为学视角、激励理论视角都进行了相关研究，其中预算考评就是从激励视角进行研究的

2、热点。总结前人文献理论研究，预算考评、预算考核的内容已经十分丰富，但是预算卸责相关研究并不多，现有的对预算卸责的研究大都集中在预算松弛、预算卸责、信息不对称和预算参与的关系研究，探索预算松弛、预算卸责的前因变量时大都基于文化的视角，激励视角的则很少。同时，由于预算卸责是一种私下的机会主义行为，其行为结果很难观测，国内对于预算卸责的抑制和改善的研究更是少见。本文将通过理论推导，试图给出预算考评缓解预算卸责负面影响的作用机理，并探讨企业性质不同时这种缓解作用是否不同。　　二、我国上市公司绩效考核的现状　　预算的绩效考核功能，国外学者很早就进行了相关的研究。Otley（

3、1978）的研究表明，预算被广泛应用于企业各责任中心经理人业绩评价，并与经理人的职位晋升和薪酬相挂钩。Murphy（2001）通过统计发现，相对于其他业绩评价指标，预算是被使用得最多的业绩评价指标。LibbyandLindsay　　预算考评、企业性质与预算卸责一、引言　　企业预算已经被认为是企业计划、协调和控制等职能得以实现的有效手段，是连接企业内部不同单位和部门及经济业务之间的桥梁和纽带。但是，预算机会主义行为会扰乱预算功能的发挥，它对预算效率和组织绩效产生深远影响。预算机会主义行为通常表现为两种形式：预算松弛和预算卸责。目前，对预算机会主义行为的研究大都集中在

4、预算松弛，只有极少部分学者研究预算机会主义行为的另外一只表现形式：预算卸责。关于如何抑制预算卸责对预算功能发挥的负面影响，国内外的研究学者从文化视角、组织行为学视角、激励理论视角都进行了相关研究，其中预算考评就是从激励视角进行研究的热点。总结前人文献理论研究，预算考评、预算考核的内容已经十分丰富，但是预算卸责相关研究并不多，现有的对预算卸责的研究大都集中在预算松弛、预算卸责、信息不对称和预算参与的关系研究，探索预算松弛、预算卸责的前因变量时大都基于文化的视角，激励视角的则很少。同时，由于预算卸责是一种私下的机会主义行为，其行为结果很难观测，国内对于预算卸责的抑制和

5、改善的研究更是少见。本文将通过理论推导，试图给出预算考评缓解预算卸责负面影响的作用机理，并探讨企业性质不同时这种缓解作用是否不同。　　二、我国上市公司绩效考核的现状　　预算的绩效考核功能，国外学者很早就进行了相关的研究。Otley（1978）的研究表明，预算被广泛应用于企业各责任中心经理人业绩评价，并与经理人的职位晋升和薪酬相挂钩。Murphy（2001）通过统计发现，相对于其他业绩评价指标，预算是被使用得最多的业绩评价指标。LibbyandLindsay（2010）在对加拿大企业进行问卷调查后，发现预算系统依旧是企业控制系统的核心部分，企业并没有计划放弃预算，相

6、反，正在竭力克服其不足，着力改善预算系统。　　国内学者近年来也开始关注预算的问题，潘飞等（2006）认为，业绩评价有多种方式，至少包括预算、以前年度业绩、董事会相机确定、同行业比较、固定标准和基于公司资本成本的业绩标准（如EVA）等。他们通过收集的50家上市公司公开披露的经理人激励契约方案研究发现，大部分企业选择了预算完成情况作为业绩评价标准，表明预算己经成为我国企业普遍认可的管理工具。佟成东等（2011）理论分析了企业预算管理两大功能（决策和控制功能）的冲突，指出按照权变理论的观点，处于不同经营环境的企业应根据具体的环境发挥相应的预算功能。这里说的预算的控制功能

7、就包括预算的绩效评估功能。崔学刚等（2011）进一步实证研究了预算功能是如何影响组织绩效，通过问卷数据，研究发现，预算功能具有多重性，预算环境是各种预算功能彰显的重要驱动因素，各项预算功能都伴随着相应的预算特征，并对组织绩效产生不同影响。2003年10月21日，国务院国资委审议通过了《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》。随后，各地方国资委也纷纷效仿并颁布了各地方的《国有企业负责人经营业绩考核暂行办法》，这些暂行办法都明确规定国资委将采用预算方式对国有企业负责人进行年度经营业绩考核和任期经营业绩考核，并将考核结果作为企业负责人任免的重要依据。自此，预算制度也成为国

8、有企业经理