浅谈企业并购重组中所得税会计的相关问题

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1、浅谈企业并购重组中所得税会计的相关问题[]伴随着我国经济的快速发展，企业的并购重组也在俱增，并购中的相关会计处理问题日益引起有关方面的重视。通过研究非同一控制下会计处理比较和企业合并所得税、同一控制下会计处理比较和企业所得税的处理，建议在今后制定和实施税收规则时应考虑其公平性，以更好地处理社会成员权利与义务的关系，为企业并购提供制度保障，引导其并购有序健康的进行。　　[关键词]会计；所得税；企业并购　　[]F275[]A[]2095—3283（2012）09—0158—01　　一、非同一控制下会计处理比较和企

2、业合并所得税　　在税务处理领域，同一控制下和非同一控制下的企业会计处理并不存在显著区别，多数区别体现在合并会计处理上。《企业会计准则——企业合并》中强调，非同一控制下的企业合并是指参与合并的一方购买多方或者是另一方的交易，以公允价值作为基础进行会计处理，以购买法为基本处理原则。　　企业合并会计准则规定，作为合并对价的相关非货币性资产，它的账面价值和公允价值所产生的差额，应作为资产的处置损益并且计入合并当期的利润表当中。而非同一控制下的企业吸收合并，合并方应该将合并中所取得的能够符合要求的各项负债与资产，按照其

3、公允价值确认为企业自身的负债和资产。已经确定所取得的和企业合并成本被合并方能够辨认的净资产公允价值所存在的差额，按照自身不同的情况将其计入当期损益或确认为商誉。非同一控制下的企业资产中所取得的负债计税基础和能够辨认的资产基本上与同一控制下的确定方法相同。税法上确认取得的负债计税、资产与会计上按照取得负债的公允价值与共享的能够辨认的资产入账价值产生的暂时性不同，确认为递延所得税负债或是递延所得税资产。　　二、同一控制下会计处理比较和企业所得税的处理　　《CAS02长期股权投资》中明确规定，倘若是同一控制下的企业

4、合并，需要合并方承担债务方式、支付现金或是以转让非现金资产等几种方式来合并对价。应该在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。另外，长期股权投资初始所承担的债务、支付的现金以及非现金资产账面价值之间所存在的差额，应通过调整资本公积进行处理，如果资本公积不足以冲减的，应调整留存的收益。　　倘若合并方以发行权益性证券作为合并对价的，那么应该在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，发行股份面值总额和长期股权

5、投资初始投资成本所存在的差额，对于这种情况，应调整资本公积进行处理，如果资本公积不足以冲减的，应调整留存的收益。　　企业合并中有两种支付方式，一种为单独使用非股权支付或者股权支付，另一种则是非股权支付和股权支付的结合。从税收角度分析，合并方通常采用单独使用这种支付方式，这种情况不会涉及税收问题。对于合并方来讲，合并完成法人资格被注销后，其资产也会遭到清算和转移，根据财税[2009]59号文件的明确规定，一般情况下重组企业合并的当事方应该严格按照如下的规定处理：第一，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补；第二

6、，股东以及被合并的企业应当按照清算进行所得税处理；第三，合并企业按照公允价值确定接受被合并企业负债和各项资产的计税基础。　　三、结语　　有效地维护税收制度和经济秩序是调整全社会成员纳税义务的有效手段，也是实施税法的最终目的。在制定和实施税收规则时，必须要考虑其公平性，涉及我国企业并购领域时，税收的规则既要能够鼓励与引导我国企业并购的有序健康进行，又能结合我国实际情况，为企业的并购提供制度保障并开辟一条绿色通道。　　[