现金流量表附表的编制原理

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1、现金流量表附表的编制原理现金流量表的附表编制较能体现三张财务报表间的勾稽关系。但许多介绍现金流量表附表的文章往往停留在论述如何编制上，而未能从三张报表之间的相互联系来深刻论述其编制的根本原理：现金流量表附表是以净利润为起调点；加上减少净利润但是不产生现金流的事项，减去增加净利润但是不产生现金流的事项；加上由经营性活动引起的现金增加但是不影响净利润的事项，减去由经营性活动引起的现金减少但是不影响净利润的事项；实现净利润和经营性现金流的完全同步。实际上现金流量表附表的公式就是在该原理上经数学推导归纳而得出的一种便于编制的表现形式。一、确定参与调节的会计分

2、录类型我们把会计科目分为以下几种：现金类、经营性资产负债类、长期资产负债类、所有者权益类、损益类科目。本文从会计分录入手确定需要参与调节的会计分录类型。根据附表的编制原理，首先可以排除会计分录中都不出现现金流的科目和损益类科目的事项。因该类分录即不影响现金流也不影响净利润，本身的现金流和净利润就是同步的，且该类事项因根本就不涉及现金流的变动，也就无需区分其中是否有非经营性活动引起现金流变动的事项，因此不在参与调节的范围之内。依据同样的原理，会计分录中如果一方是现金类科目另一方是损益类科目的事项，虽然现金流和净利润也是同步的，但是其中可能有部分特殊事项

3、是非经营性活动引起的现金流的变动，因此有必要将这些特殊事项剔除；换句话来说，会计分录中同时出现损益类和现金类科目的事项依然有可能是需要参与调节的项目。长期资产类科目，如果对应的是现金类科目，虽然该事项影响了现金流不影响净利润，但是因其属于投资活动引起的现金流变动，因此，该类事项无需参与调节。同样的道理：长期负债类科目和所有者权益类科目，如果对应的是现金类科目，虽然该事项影响了现金流不影响净利润，但是因现金类科目对应长期负债和所有者权益，属于筹资活动引起的现金流变动，不属于经营性现金流的范围，因此，长期负债和所有者权益类科目也无需参与调节。这样需要参与

4、调节的只有以下两种事项：损益类科目对应资产负债表科目和现金类科目对应经营性资产负债。二、损益类科目对应资产负债表科目损益类科目对应除现金类科目外的其他资产负债表科目的会计分录，必然是需要调节的事项。因为该事项影响了净利润但不影响现金流且不涉及现金流的变动，因此不存在现金流变动中由非经营性活动引起的事项，必然是参与调节的项目。这类事项主要有：计提资产减值（损益类对应经营性应收资产）、计提折旧和摊销（损益类科目对应长期资产）、处理长期资产产生损益（损益类科目对应长期资产）、长期资产报废（损益类科目对应长期资产）、公允价值变动（损益科目对应金融资产）、计提

5、利息支出或收入（损益类科目对应应收应付科目）、计提投资损益（损益类科目对应长期资产或应收资产）、计提递延资产和负债（损益类科目所得税费用对应递延资产或负债）。对于损益类科目对应现金类科目的会计分录，只要该事项不是由非经营性活动引起的，就无需参与调节。而由非经营性活动引起现金流和损益科目同时变动的事项，最常见的只有以现金流清偿借款利息以及收到利息收入（筹资事项），以及收到投资收益款（投资事项）。附表中调节项目财务费用和投资收益是比较特殊的两个项目。财务费用既包括计提利息支出和利息收入还包括以现金清偿利息和收到利息收入款。特别指出，财务费用仅仅指财务费用

6、科目下属的利息收支两个科目明细，不包含银行手续费和工本费，因为“财务费用——手续费”科目对应现金流科目的事项既影响现金流也影响净利润，同时由于该现金流变动由经营性活动引起，因此无需参与调节。投资损益调节项既包含计提投资损益也包含收到投资收益款。还有部分涉及损益类科目应参与调节的事项，附表中未能罗列，就统一归属到了“其他”项中；这些事项包括：借款豁免、长期债务豁免、确认预计负债等。此类事项发生时会引起损益变动但不产生现金流动。三、现金类科目对应经营性资产负债因该类事项是由经营性活动引起的，且发生时影响了现金流但是不涉及对损益的影响，因此需要将其调回：增

7、加现金的应作为加项加回，减少现金的应作为减项减去。该类事项涉及的主要调节科目有：存货、经营性应收项目、经营性应付项目。我们前面论述过，附表的调节公式的设置是在三张报表编制的原理上的数学推导，集中体现在经营性应收应付项目的调节公式设置上。特别指出的是，该2项调节项目需剔除某些特殊事项存在的影响，否则依据公式表编制的附表结果将不等于现金流主表中的经营性现金净流量。我们以经营性应收资产项目为例来说明。经营性应收资产的变动，从大类来说对应三类：现金类科目、损益类科目、非现金非损益类科目。附表中公式法下的经营性应收项目的减少等于经营性应收资产的期初余额减去期末

8、余额，其实就是假设经营性应收资产的变动对应的是现金或损益类科目。如果经营性应收项目增加对应的是现金类科目或损