浅析固定资产后续支出的会计处理

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1、浅析固定资产后续支出的会计处理张瑞英企业营建或购买固定资产投入使用后并不是一劳永逸的。为保证固定资产的正常运营、提高固定资产利用效率，需要经常对固定资产进行维护和改良。企业对固定资产进行维修、改建和扩建等都属于固定资产的后续支出，必须严格按照企业会计准则进行相关会计处理。企业会计准则明确规定，同时满足以下两个条件方可确认为固定资产:一是与该闹定资产有关的经济利益很可能流入企业;二是该闹定资产的成本能够可靠地计量。对固定资产后续支出也有明确规定:凡是后续支出符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本，即资本化;否则，计入发生当期损益，即费用化。

2、对此，笔者根据企业会计准则的有关规定，对固定资产后续支出的会计处理做简要阐析。（一）后续支出资本化一般情况下，更新改造固定资产、大范围的维修工程等支出，金额较大，且延长了固定资产的使用寿命，符合固定资产确认的两个条件，应将其资本化，计入固定资产成本。固定资产后续支出符合资本化条件时，其账务处理大致分为三个步骤:一是对该固定资产停止计提折旧和减值准备，并转销已计提的累计折旧和减值准备，即将固定资产原值减去累计折旧和减值准备后的账面价值转出，计入“在建工程”借方。二是在工程维修或改扩建过程中，发生的支出归集计入“在建工程”借方，贷方计入“应付职

3、工薪酬”、“工程物资”等。三是工程完工达到预定可使用状态，把归集在“在建工程”借方的原固定资产浄值与工程后续支出合计转出至“固定资产”，并对该固定资产重新进行评估，确定其折旧方法、使用年限和预计净残值率等。例:某公司对企业的一条生产线进行改造。该生产线是2012年年底建成投入使用的，入账价值500000元，预计净残值率4%，使用期限5年，计提折旧方法为年限平均法。该生产线投入2年后为公司带来了丰厚的利润，其生产的产品有广泛的市场需求，于是公司决定对该生产线进行改扩建。改扩建工程持续3个月（从2014年年底至2015年3月31H）完工并交付使

4、用。在改扩建过程中，购进工程使用物资，价值140000元，增值税率17%，支付人员薪酬32000元，款项都已通过银行转账支付。工程完工后，重新对其进行评估，折旧方法依然采用年限平均法，预计尚可使用5年、净残值率仍为4%。其他因素不予考虑。因改扩建使该生产线延长了使用期限且为企业带来了经济利益，改造过程中发生的支出都能准确计量，符合固定资产确认的两个条件，因此，应予以资本化。1.2014年年底，生产线转入改扩建时年折旧额=500000X（1-4%）+5=96000（元）固定资产的账面净值=500000-96000X2=308000（元）201

5、3~2014年计提折旧时会计处理如下（单位:元，下同）：2.2014年12月31口改扩建时，将该生产线净值转出3.改扩建过程中发生的各项支出4.2015年3月31日工程完工时，重新对其进行评估5.对改扩建后的生产线重新计算其折旧年折旧额=480000X（1-4%）4-5=92160（元）月折旧额=92160+12=7680（元）6.2015年应提折旧额7680X9=69120（元）7.2016^2019年每年计提折旧时8.2020年应提折旧7680X3=23040（元）需要注意的是，如果固定资产只是部分老化，需要更换某组成部分II符合资本化

6、条件，则应将被更换部分账而价值扣除，避免重复计算，虚增资产成本。（二）后续支出费用化除了更新改造、大范围维修等固定资产后续改扩建支出，企业更频繁的是发生一些固定资产的日常维护和修理支出，这些支出发生的金额较小、间隔吋间较短，涉及的范围也较小，不符合固定资产确认的两个条件，依据企业会计准则的有关规定，应将其费用化处理，在发生时直接计入当期损益。固定资产费用化的后续支出，其会计处理具体如下:发生在厂部和车间的，计入“管理费用”；发生在专设销售机构的，计入“销售费用”。租入固定资产应区别融资租入和经营租入:融资租入的固定资产，视同企业自有资产管理

7、，其会计处理同上;经营租入的改装、装饰、改建等支出，金额较小时比照上述原则，计入“管理费用”或“销售费用”，金额较大时先归集计入“在建工程”借方，等到完工交付使用，转出至“长期待摊费用”借方，然后进行摊销，计入“制造费用（车间）”、“管理费用（厂部）”或“销售费用（销售部门）”等，摊销期限选择剩余租赁期与资产尚可使用年限屮较短的。企业要加强和完善资产管理，必须加强和完善固定资产的管理。而严格按照企业会计准则规范岡定资产的会计处理是加强其管理的重耍举措。同定资产后续支出不容小觑，不能因为是固定资产形成后的支出或支出金额小而放松对其管理，随意进

8、行会计处理。实践证明，依据企业会计准则规范后续支出的会计处理，必将大大提高固定资产的核算质量，完善固定资产的管理制度。