第五章长期股权投资

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1、第五章　长期股权投资　　本章历年考情概况　　本章是历年考试中的重点章节，其内容在各种考试题型中均可能出现。同时本章也是难度较大的一章，特别是企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认、长期股权投资的权益法核算以及成本法、权益法、金融资产之间的转换，应特别注意。此外本章也是考生学习合并财务报表的基础。　　近年考试题型、分值、考点分布题型2017年（卷一）2017年（卷二）2016年2015年2014年考点单选题1题1.5分—1题1.5分——（1）长期股权投资处置损益的计算（2）权益法核算多选题2题4分1题2分——1题2分（1）成本法转为权益法的处理（2）权益法核算（3）同一控制下企

2、业合并的初始计量判断题1题1分1题1分———（1）取得联营企业投资发生直接相关费用的处理（2）内部交易的调整综合题———1题15分—权益法与金融资产的转换、长期股权投资的处置合计4题6.5分2题3分1题1.5分1题15分1题2分—　　2018年教材主要变化　　删除“第三节共同经营”这一节。　　其他本章教材内容未发生实质性变化　　核心考点及典题讲解　　【知识点一】长期股权投资的适用范围（★）　　（一）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资　　控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

3、。　　（二）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业的投资。　　1.共同控制　　是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。　　2.合营企业　　是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。　　3.在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与组合方是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。仅享有保护性权利的

4、参与方不享有共同控制。　　　　　第33页　　【思考题1】假设A公司、B公司、C公司、D公司共同设立E公司，并分别持有E公司60%、20%、10%和10%的表决权股份。协议约定，E公司相关活动的决策需要50%以上表决权通过方可做出。　　  『正确答案』本例中，E公司的表决权安排使得A公司能够单独主导E公司的相关活动，只要A公司享有E公司的可变回报并有能力运用其权力影响E公司的可变回报，A公司无需与其他参与方联合，即可控制E公司。因此，E公司是A公司的子公司，而不是一项合营安排。　　【思考题2】假设A公司、B公司、C公司、D公司分别持有E公司40%、30%、20%和10%的表决权股份，

5、E公司相关活动的决策需要85%以上表决权通过方可做出。　　  『正确答案』本例中，E公司的表决权安排使得：　　一是，A公司、B公司、C公司、D公司任何一方均不能单独控制E公司。　　二是，参与方组合可能的形式有很多种，但A公司、B公司、C公司联合起来（40%＋30%＋20%＝90%）即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是联合起来能够控制E公司的参与方数量最少的组合。因此，称A公司、B公司、C公司集体控制E公司，而不是A公司、B公司、C公司、D公司集体控制E公司。　　【思考题3】假定一项安排涉及三方：A公司在该安排中拥有50%的表决权股份，B公司和C公司各拥有25%的表决权股份。A

6、公司、B公司、C公司之间的相关约定规定，该安排相关活动决策至少需要75%的表决权通过方可做出。尽管A公司拥有50%的表决权，但是A公司没有控制该安排，因为A公司对该安排的相关活动做出决策需要获得B公司或C公司的同意。　　  『正确答案』在本例中，A公司和B公司的组合或A公司和C公司的组合均可集体控制该安排。这样，存在多种参与方之间的组合能够达到75%表决权的要求。在此情况下，该安排要成为合营安排，需要在相关约定中指明哪些参与方一致同意才能对相关活动做出决策。　　　　　第33页　　（三）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资　　重大影响，是指投资方对被投资单位

7、的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大