总分店经营的期末会计核算

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1、总分店经营的期末会计核算摘要：会计期末，总店与分店的会计核算主要包括三项内容：一是总分店内部往来账户余额的核对；二是总分店期末结账；三是总分店联合财务报表的编制。本文对此进行分析。关键词：总分店会计期末核算商品流通企业的分店作为整体企业的一个组成部分，不是法律主体，不具有对外筹资和投资的功能，其经营所需资金全部由企业总部拨给；其业务经营以总部名义进行，遵循企业总部统一的经营管理方针，但通常拥有一定的业务经营自主权。分店可以是非独立核算的经营单位，也可以是独立核算的会计主体。分店作为会计主体，一方面，其独立性和完备

2、性取决于企业总店对分店的控制程度，在不同的企业可能差异很大，即便在同一企业，总店对下属的各分店控制程度也不尽相同，基于此，各分店经营与核算的独立性也会有差异；另一方面，与法人会计主体相比，分店只是一个相对独立的会计主体，编制的财务报表是为了满足企业内部管理的需要，不能直接对外提供。本文对总分店经营的期末会计核算进行了探讨。一、总分店内部往来账户余额的核对总店与分店之间应经常核对其内部往来账户，以防差错。总店所设置的“分店往来”与分店所设置的“总店往来”这两个对应账户的余额原则上应当相等。但在实际工作中，两个对应账

3、户的余额可能不一致，原因可能是总分店的一方或双方记账错误，或者是存在未达账项。未达账项是指一项业务在总分店之间因时间差导致一方已经记账，另一方尚未记账的事项。如总店拨给分店货币资金或商品，总店在货币资金或商品拨出时便已记账，而分店因未收到相关的原始单据和商品尚未入账；又如分店汇交总店的款项，分店汇出款项时便已入账，而总店因未收到款项尚未入账；再如总店开出通知单分摊给分店营业费用并据以入账，而分店因未收到通知单尚未入账。总分店在核对内部往来账户时，对于记账错误，一经发现应及时更正；对于未达账项，在会计期末总店编制联

4、合财务报表前，必须对其进行调节，以保证“分店往来”与“总店往来”账户余额的一致性，在此基础上，才能在编制联合财务报表的工作底稿中，将总分店之间的内部往来余额相互抵销。调节总分店之间内部往来的未达账项，通常可采取编制“总分店内部往来账户余额调节表”的做法，即在总店和分店双方内部往来账户余额基础上，采取补记式调节方法，将对方记账而本方未入账的事项予以加（或减）调节，调节后双方内部往来账户的余额应当相等。如果不相等，则表明总分店一方或双方的内部往来账户记录有错，对此总分店必须及时查找差错及原因，并予以更正，以保证双方内

5、部往来账户余额的一致性。“总分店内部往来账户余额调节表”仅用于对账，不作为更改账面记录的原始凭证。二、总分店期末结账的会计处理会计期末，总店和分店均应进行结转损益的会计处理，以确定本期实现的利润。这里主要说明总分店对于分店利润（亏损）的核算。分店在将“本年利润”账户的贷方余额结转总店时，应借记“本年利润”账户，贷记“总店往来”账户；如分店的“本年利润”账户为借方余额，则为亏损，应借记“总店往来”账户，贷记“本年利润”账户。在总店对分店的商品调拨按成本加成计价的情况下，分店的“本年利润”账户通常表现为借方余额。总店

6、对于分店本期实现的利润（或亏损），可单设“分店利润”账户进行核算，也可在“本年利润”账户下按分店开设明细账进行核算。总店在收到分店转来的利润时，应借记“分店往来——××分店”账户，贷记“本年利润——××分店”账户。在总店对分店的商品调拨按成本加成计价的情况下，收到分店转来的亏损时，应借记“本年利润——××分店”账户，贷记“分店往来——××分店”账户。总分店经过上述结账处理后，在不存在记账差错和未达账项情况下，“分店往来”与“总店往来”的余额应当相等。三、总分店联合财务报表的编制（一）联合财务报表概述在分店独立核算

7、情况下，会计期末，总店、分店和企业整体均应编制财务报表。除总店和分店的资产负债表应分别列示“分店往来”与“总店往来”项目外，总店和分店独立的财务报表的编制与一般企业财务报表的编制基本相同。但在总店按成本加成计价或零售价格计价向分店调拨商品情况下，与分店的“本年利润”账户相对应，分店利润表中的营业利润在分店的货源大部分来自总店的情况下，通常表现为亏损。无论是总店还是分店，各自编制的独立财务报表仅供企业内部使用。分店不具有法人资格，其财务报表只能报给总店。总店期末对外提供的财务报表应包括分店数据，总店应将总店和分店相

8、同的报表项目金额逐项相加，并将反映总店与分店内部事项的金额相抵销，按单个企业财务报表的编制要求，编制出反映总分店整体情况的联合财务报表。联合财务报表是指由总店编制的反映总店和分店整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表，其编制体现了总分店会计信息披露的双重性。（二）联合财务报表的编制方法为了保证联合财务报表编制的正确性，企业通常设置联合财务报表工作底稿，据以编制联合财务