企业合并财务报表

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1、2012年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第二十五章　合并财务报表　　考情分析　　一般考试的题型以主观题为主，主要内容为不完全是抵消分录的编制，而是各个章内容的融会贯通。本章历年考试题型、分值、考点分布题　型2011年2010年2009年考　点单选题－4.5分－（1）合并资产负债表项目的列示；（2）合并利润表项目的计算多选题2分－－合并财务报表项目的列报计算题－－－　综合题约19分约17分－（1）商誉的计算及减值测试；（2）股权置换、购买子公司少数股权、集团内应收账款处置、股份支付等事项对合并报表项目的影响；（3）合并利润表中

2、其他综合收益项目的确定；（4）合并财务报表中调整、抵消分录的处理合　计约21分约21.5分－　　　考点一：合并财务报表范围的确定　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，只要是由母公司控制的子公司。　　（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数（即50%）以上表决权，通常包括以下三种情况：　　1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。　　　　举例：　　A公司对B公司投资，持股比例为76

3、%，这种情况下，若没有特殊原因，则A公司一定控制B公司，B公司是A公司的子公司，要纳入A公司的合并范围。　　2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。　　间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。　　【思考问题】C公司纳入A公司的合并范围？　　　　[答疑编号3934250101]　　　　　　第38页2012年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　『正确答案』纳入合并范围。　　3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。　　直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权，是指母

4、公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益性资本，同时又通过其他方式，如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。　　【思考问题】C公司纳入A公司的合并范围？　　　　[答疑编号3934250102]　　『正确答案』纳入合并范围。　　（二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况　　在母公司通过直接和间接方式未拥有被投资单位半数以上表决权的情况下（即持股比例没有达到50%），如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。　　1.通过与被投资

5、单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。　　【思考问题】A公司持有C公司40%的表决权资本，B公司持有C公司20%的表决权资本，A公司与B公司签订协议，B公司拥有的C公司的20%表决权资本由A公司全权代管，C公司纳入A公司的合并范围？　　　　[答疑编号3934250103]　　『正确答案』纳入合并范围。　　2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。　　【思考问题】A公司持有B公司40%的表决权资本，但对B公司来说，A公司是最大的股东，按双方协议，B公司的关键管理人员全部由A公司派出。B公司纳入合并范围？　　　　[答疑编号3934250104

6、]　　　　　　第38页2012年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　『正确答案』则根据实质重于形式要求，则A公司是控制B公司的，B公司要纳入合并范围。　　3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。　　4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。　　【思考问题】XYZ集团公司拥有甲上市公司75%的有表决权股份。甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：　　（1）A公司。A公司系XYZ集团的财务公司，主要负责XYZ集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，甲公司拥有A公司49%的有表决权股份，XYZ集

7、团公司直接拥有A公司51%的有表决权股份。A公司纳入甲公司合并范围？　　　　[答疑编号3934250105]　　『正确答案』A公司不纳入甲公司合并范围。　　（2）B公司。甲公司拥有B公司42%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司l8%的有表决权股份，其余为流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。B公司纳入甲公司合并范围？　　　　[答疑编号3934250106