企业破产清算会计问题研究

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1、企业破产清算会计问题研究任永宏（辽宁省白石水库管理局，辽宁朝阳122000）摘　要：只有将企业破产清算过程中的有关会计问题研究透彻，并在实践中得到准确的执行，才能够保证破产企业的顺利退出，规范新企业的兴起。文章对企业破产清算会计问题研究，首先对破产清算会计与传统会计的区别进行探讨，然后提出了破产清算会计存在的问题，最后对相关问题的解决提出了对策建议。..关键词：企业；破产清算；会计问题中图分类号：F230文献标志码：A：1000-8772（2015）10-0153-02收稿日期：2015-03-12简介：任永宏（1979-），男，辽宁朝阳

2、人，辽宁省白石水库管理局财务负责人，高级会计师，主要研究方向为企事业单位财务成本管理与内部控制。一、引言当企业自身的财务状况持续恶化使得正常的生产经营与管理工作难以正常维系时，相关当事人或者企业的债权人可以向人民法院提出破产的请求。根据我国《破产法》的有关规定，当企业的破产申请得到人民法院的批准时，法院进行破产宣告，决定债务人可以进行破产清算以偿还相关利益相关者的债务。在法院批准并宣告之后，应于15日之内成立破产清算小组，承接与破产企业相关的清算工作。但是在对破产企业的债权、债务和收益分配进行核算的过程中，我国的破产清算会计与传统的财务会

3、计相比，还存在着较大的差别，而且我国尚没有形成一套较为系统和健全的业务处理规则，因而在破产清算业务处理的过程中还存在着较多的问题需要规范与完善。二、破产清算会计与传统会计的区别（一）会计计量属性存在差异按照《企业会计准则》的规定，根据持续经营假设，会计计量的属性主要包括：历史成本、重置成本、可变性净值、现值和公允价值，通常采用历史成本进行会计计量。但是当企业进入破产程序时，破产企业持续经营假设的应用前提已经不复存在，当企业进入破产清算后，要对企业所有的资产进行清理、计价和变现以清偿债务，在会计上要求反映资产的可变现价值而非账面价值。（二）

4、会计信息的使用对象不同财务会计主要是为企业内部会计信息的使用者和外部信息的使用者提供信息，以方便企业的管理人员对企业进行管理和外部利益相关者做出投资、信贷等决策。但是破产清算会计主要是为企业的债权人、债务人、内部员工、税务机关、政府部门和破产管理者服务，为他们提供与清算有关的账项信息。（三）核算内容存在差异企业通过财务会计的有关工作可以提供企业在一定时期内的财务状况、经营成果以及现金流量的信息，反映企业生产经营管理的成果。破产清算会计所提供的会计信息具有较大不同，主要提供与企业破产有关的债权债务处理、企业资产处理以及清算损益的分配等相关的

5、信息。（四）对象的不同企业通过生产资料和人力资源的投入生产出产品或者提供有关服务，再将相关产品或者服务销售出去，并将销售所得的资金投入到企业的生产中，通过这种物资的不断投入，企业的资金得以不断周转，资金存量日益扩大，传统的财务会计主要是此进行核算。与传统的财务会计不同的是，破产清算会计所核算的业务通常并不存在着循环和周转的现象，资金运动方向是单向的：企业破产资金的估值和变现，并进行偿还与分配，然后资金便从企业中退出。这种先变现后分配的业务模式产生单向的资金流，使得资金从流入企业再到彻底退出企业，破产清算会计对其进行核算有关的工作，为破产清

6、算提供支撑。三、破产清算会计存在的问题（一）与破产清算有关的法律法规不完善当前我国《中华人民共和国企业破产法》虽然对与企业破产有关的问题进行了较为详细的规范，但是还存在着诸多问题在实践中无法得到明确。《破产法》并没有对破产企业的类型进行区分，合伙制企业进行破产清算处理的过程中虽然可以按照法人制企业的有关规定进行处理，但是二者在法律上的区别使得法律法规的适用性不强。此外，企业所在行业的不同也使得法律法规的适用性降低，以金融机构为例，如果按照破产法的有关规定予以执行，就会产生部分事务衔接和无法处理以及会计科目是否适用的问题。（二）破产清算会计

7、科目设置不合理企业破产清算的会计科目具体该如何设置，《企业会计准则》及其有关细则并没有给予解答，由于传统的财务会计和破产清算会计的会计要素存在着较大的不同，传统财务会计下的会计科目设置合理性需要加以思考，在破产清算的实务处理过程中，相关会计科目应该归于哪些会计要素以及在破产清算的过程中发生的业务如何进行相应的会计处理，并没有统一的做法，这也影响了会计工作的有效性。例如，当企业宣告破产之后，由于企业的资产在一定时间内无法得到变现，这也就使得破产清算小组在执行相关工作中的费用无法由企业来承担，在执行工作中的有关费用需要由破产清算小级别先行垫付

8、，但是该项活动所产生的费用的处理方式则很难予以明确。假如将这一业务的有关费用记载在“库存现金”科目的借方，那么在进行账务处理的时候，应该在贷方记录在“应付账款”这一科目中，但是这一账务处理会导