企业内部研发支出会计处理探讨

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1、企业内部研发支出会计处理探讨企业内部研发支出会计处理探讨樊大娟（郑州交通运输集团有限责任公司河南郑州450000）摘要：随着现代企业对研发支出投入力度的加大，研发支出所占的比例越来越大。因此，如何进行研发支出的会计处理便成为人们关注的焦点。随着我国新准则和新企业所得税法的颁布实施，企业内部研发支出会计处理探讨，对于企业财务报告质量的提高，企业资源的高效利用，以及增强企业的竞争力都具有十分重要的现实意义。..关键词：企业研发支出；评价；会计处理；会计准则中图分类号：F237.23文献标识码：Adoi：10.3969／j.issn.1665－2272.2015.16.0

2、161国外对研发支出的会计处理国际上对研发支出的会计处理基本可以归纳总结为三种模式：①全部费用化处理方式，这主要以美国、德国等为代表；②全部资本化的处理方式，这种方法以荷兰等为代表；③有条件资本化处理方式，这是以国际会计准则为代表的。下面就详细比较这三种模式，分析各自的优缺点。1.1全部费用化首先，不符合配比原则和真实性原则，低估企业资产的真实价值。一般来说，企业在当期投入的研发支出，到了未来期间一定会受益，但按本办法，在研发投入计入当期受益较少，却要承担较大的支出，这在会计配比上是不相称的。按费用化的方法，会造成账面价值与实际价值的不一致，往往账面价值会低于实际价

3、值，也不符合真实性原则。其次，采用全部费用化的处理方式只是片面地遵循谨慎性原则，还会影响企业当期利润总额。全部费用化会导致各期利润无法进行对比，会虚减当期利润，而虚增未来利润。而许多企业可能只看重眼前的利润，企业的研究与开发支出就很可能大大缩减了，这必然是非常不利于企业的长期发展目标的。1.2全部资本化研发支出全部资本化是指发生研发投入时不计入费用，而全部归集到账面上，等项目结束后再纳入资本化计入资产，并在后续若干年内进行摊销的一种方法。采用这种方式的出发点主要在于认为企业的研发投入是有前景的，总会有项目成功，而且必然会有实质性技术成果出来，比如专利权、专有技术等，

4、也正是由于这些成果给企业带来未来经济收益。这种处理办法能更全面地反映企业的资产价值，因为它更符合权责发生原则和配比原则。这种方式刚好是与第一种方式完全相反的，其合理性值得商榷。采用全部资本化处理的主要不足之处是违背了谨慎性原则。因为研发项目的未来收益是很不不确定的，如果硬是把这部分确认为当期资产，这很显然违反了会计准则的谨慎性要求。企业的研发投入不可能没有风险，也不可能都是能够成功达到研发目标的，如果全部资本化，企业的潜在风险只会加大，当期利润只会虚增。1.3有条件资本化有条件资本化是指将研发活动划分为研究阶段和开发阶段，企业在研发投入当期会逐个判断每个研发投入项目

5、，予以资本化计入资产的只有那些满足一些特定条件的，否则就计入当期费用。在研究阶段，发生支出就直接计入当期费用，冲减当期利润；在开发阶段，只有符合一定的条件，才予以纳入资本化计入资产，然后在以后年限进行分期摊销；无法区分是研究阶段还是开发阶段时发生的研发支出则计入费用。这是一种较为折中的做法，它既遵循了客观性原则和配比原则，保证会计信息的准确性，又在一定程度上规避了全部费用化和全部资本化这两种极端方法存在的缺陷。有条件资本化一定程度上考虑了全部费用化和全部资本化的不足，相对较为科学、合理，但也并非完美，由于这种方法在实施的过程中带有强烈的主观性，在实务操作中不可避免地

6、出现了一些困难。2我国对研发支出的会计处理2.1我国关于研发支出会计处理的发展历程我国的会计准则关于研发投入的会计处理规定先后经历了全部资本化、全部费用化、有条件资本化三个不同的阶段。下面分别对这三个阶段进行详细分析。第一阶段是全部资本化阶段，根据相关文件，如1993年7月1日实施的《企业财务通则》第27条、《工业企业财务制度》第49条以及《商品流通企业财务制度》第51条就规定了以下内容，“在会计核算上，购入或按法律程序取得的无形资产支出通常予以本金化，在企业的各收益期内进行分摊”。可以看出当时我国采用全面资本化这种会计处理方式。还有1995年的具体会计准则《研究与

7、开发（征求意见稿）》第7条也做出类似的规定，这个阶段这样就更明确了。第二阶段是全部费用化阶段，根据2001年的无形资产准则的规定，企业自行开发并依法申请取得的无形资产，应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定确认入账价值；依法申请取得前发生的研发支出，应于发生时确认为当期费用；已经计入各期费用的研发支出，在真正获得该无形资产后，不得再将原已计入费用的研发支出再转回资本化。按此文件规定，也就是说企业当期的研发支出只能做费用化处理，冲减当期利润，即采取的是一种费用化模式。第三阶段是有条件资本化阶段。总体上，在我国目前的经济发展形势下，与以前的全部资本化和全部费用