对高等学校会计制度的探讨

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1、对高等学校会计制度的探讨为了适应高等教育体制和公共财政体制改革的不断深化，财政部将对《高等学校会计制度(试行)》进行全面修订，拟定了新的《高等学校会计制度》(征求意见稿)，并广泛征集各方意见和建议。本文通过分析新旧会计制度主要内容的变化，针对新的高校会计制度存在的缺陷提出建议和改进策略，并对高校的会计改革提出对策。关键词：高等学校；会计制度；探讨　　引言　　《高等学校会计制度(试行)》自1998年1月1日颁布至今已有10余年，随着我国高等教育体制和公共财政体制改革的不断深化，高等学校的办学理念、办学体制、经费结

2、构、资产管理内容和方式等都发生了较大的变化；同时从目前高校的预算管理、财务管理、资产管理等对会计信息质量的要求来看，现行《高等学校会计制度(试行)》已经越来越不能满足于改革和发展的需要。为此财政部将对现行《高等学校会计制度(试行)》进行全面修订，拟定了新的《高等学校会计制度》(征求意见稿)(以下称新制度)，并广泛征集各方意见和建议。　　一、改革的主要内容　　通过认真学习《高等学校会计制度》（征求意见稿），可以看出新高校会计制度有以下变化。　　（一）关于会计核算基础　　在旧会计制度中明确高等学校会计核算一般采用收

3、付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制(旧制度第五条)。比如，高校的固定资产不提折旧，用“固定资产”账户和“固定基金”账户的同增同减来反映固定资产和固定基金的增减变化，“固定资产”科目的余额反映高校所拥有资产的总额“，固定基金”科目的余额反映高校固定资产所占用的资金量。而在新制度中写明“高等学校会计采用修正的权责发生制基础”。在固定资产核算上，高等学校应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。在债务核算上，“征求意见稿”要求按照应

4、计利息而非实际支付的利息进行账务处理。　　（二）关于会计报表的表述　　旧的高等学校会计制度在总说明中未提及会计报表，仅在第四章(二)中表述为：高等学校会计报表包括资产负债表、收入支出表、附表及收支情况说明书等。而在新制度的总说明中明确：高等学校应当按照本制度的规定提供真实、完整的财务报表，不得违反规定随意改变财务报表格式和有关数据的会计口径。高等学校财务报表包括资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表以及报表附注。财务报表要根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、内容完整、报送及

5、时。财务报表必须经单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。理解上应为学校的校长、分管副校长(或总会计师)、财务处处长，实务中目前上报的学校部门决算表等都填列：单位负责人、财务负责人、填表人。　　二、完善高等学校会计制度的建议　　（一）扩大权责发生制使用范围　　在新的高校会计制度中，在无形资产核算和固定资产核算方面引入了权责发生制，然而对于收入的确认却仍然采用收付实现制。正因为如此，高校财务账面仅能反映已经收取的住宿费和学费，而学生的欠费则无法在账面上反映，这样就会造成收入和应

6、收债权的减少，而高等学校的财务报表来说，学费的收缴情况对于是非常重要的信息。因此，笔者认为，对于学费、住宿费的核算也应当按照权责发生制进行核算，这样不仅有利于学费真实完整的入账，也有利于催缴学费，加强对学费等财务项目的管理。　　（二）采用日常每笔的平行记账法　　在新的高等学校会计制度中，新增了“预算支出”、“预算收入”、“本年结余”及“累积结余”四个一级预算科目。这一变化主要是为了符合“平行设置财务会计科目与预算会计科目”的要求，满足“既提供绩效评价需要的权责发生制的财务信息，也能提供预算管理需要的预算收支信息

7、”的需要。就账务处理方法而言，新的高校会计制度规定，可以采用平时登记或期末登记的方法任意处理。　　（三）明确费用类核算内容　　在新制度中，取消了“学生事务支出”、“拨出经费”、“离退休人员支出”、“对附属单位补助”、“经营支出”、“上缴上级支出”以及“结转自筹基建”等一级科目，其中将原“离退休人员支出”归并入“行政管理支出”中。笔者认为新制度中取消了“学生事务支出”但又没有明确规定此内容是否归入“教学支出”科目或其他科目核算，从实际工作层面容易造成偏差，希望在接下来的修订稿中能够予以明确。　　三、针对面临问题提

8、出的策略　　（一）制定统一会计处理方法　　对固定资产目录、分类方法以及每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，统一规定，确保教育成本的具有可比性。对固定资产计提折旧（文物文化资产除外）按半年计提，对无形资产计提摊销以及外币可按季度一次核算，既减轻会计核算工作量，又能准确反映每学年教育成本。　　（二）加强预算编制工作，提高预算的科学化、精细化水平　　学校应严格按照预算编制程序编制部门预算