销售商品会计与税法收入确认时点差异

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1、一、销售商品会计收入确认条件需同时满足以下5点：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；——强调商品的所有权是否转移并交付实物，注意货款、发票及提货单2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；——强调交易是否完成，销售是否成立3、收入的金额能够可靠计量；——强调收入金额能否合理估计4、相关的经济利益很可能流入企业；——强调价款收回的可能性是否超过50%5、相关的已发生的成本能够可靠地计量。——强调已发生或将发生的成本能否合理估计二、收入时点确认

2、1、会计收入时点的确认序号销售/结算方式收入确认时点1现   销不论货物是否发出，均为货款已经收到，发票账单和提货单已经交给购买方时2 托收承付/委托收款发出货物，将发票账单等提交银行、办妥托收手续当天3   分期收款确定款项能够收回，可在商品交付时确认全部收入，具有融资性质，超过3年延期收取的，合同价与公允价差额，分期摊销计入损益；不能确定款项收回，按合同约定的收款日期确认收入4预   售货物发出当天5    委托代销收到代销清单当天6商业汇票发出货物，取得购货方已承兑的商业汇票时7汇   兑发出

3、货物，取得运输凭证时8订货销售商品交付买方时9买主有退货权买主正式接受商品时或退货期满时10出   口陆运取得承运货物收据或铁路运单、海运取得出口装船提单、空运取得空运运单，并向银行办理出口交单后确认收入11需安装检验一般在买方接收交货以及安装、检验完毕后；安装程序简单，检验是为最终确定合同价格的，只要买方接收交货即可确认收入12订购出版物资料发送各期按比例确认收入13房地产企业销售商品房办理房产交付手续的当天 2、所得税收入时点的确认实质上，商品销售计税收入与会计收入确认的时点基本一致。特殊之处在

4、于：（1）税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（2）房地产企业取得预收账款，需先按预计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后，计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。3、增值税计税收入时点的确认序号销售/结算方式收入确认时点1直接收款不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天2 托收承付/委托收款发出货物，办妥托收手续当天3    分期收款合同约定收款日期的当天4预   

5、售货物发出当天5    委托代销收到代销清单当天。收到代销清单前收到货款的，为收到货款当天；发出代销商品180天仍未收到代销清单的，视同销售实现，在满180天当天确认收入6赊  销合同约定收款日期的当天7视同销售货物移送当天8销售劳务提供劳务同时，收讫销售额或索取销售额凭据的当天4、消费税计税收入时点的确认序号销售/结算方式收入确认时点1 托收承付/委托收款发出货物，办妥托收手续当天2   分期收款合同约定收款日期的当天3预   售货物发出当天4赊  销合同约定收款日期的当天5其他结算方式收讫销售款

6、或取得索取销售款凭据的当天6自产自用移送使用当天7委托加工纳税人提货当天8进   口报关进口的当天5、营业税计税收入时点的确认《营业税暂行条例实施细则》第二十八条规定，以预收款方式销售不动产，营业税纳税义务发生时间为取得预收款的当天。在房产交付确认收入时，应按收入全额计征营业税，前期预收账款已纳税额从应纳税额中扣除。 每月应纳销售不动产营业税=（主营业务收入+期末预收账款－期初预收账款+视同销售收入+价外费用）×5%一、销售商品会计收入确认条件需同时满足以下5点：1、企业已将商品所有权上的主要风险和

7、报酬转移给购货方；——强调商品的所有权是否转移并交付实物，注意货款、发票及提货单2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；——强调交易是否完成，销售是否成立3、收入的金额能够可靠计量；——强调收入金额能否合理估计4、相关的经济利益很可能流入企业；——强调价款收回的可能性是否超过50%5、相关的已发生的成本能够可靠地计量。——强调已发生或将发生的成本能否合理估计二、收入时点确认1、会计收入时点的确认序号销售/结算方式收入确认时点1现   销不论货物是否发出，均

8、为货款已经收到，发票账单和提货单已经交给购买方时2 托收承付/委托收款发出货物，将发票账单等提交银行、办妥托收手续当天3   分期收款确定款项能够收回，可在商品交付时确认全部收入，具有融资性质，超过3年延期收取的，合同价与公允价差额，分期摊销计入损益；不能确定款项收回，按合同约定的收款日期确认收入4预   售货物发出当天5   委托代销收到代销清单当天6商业汇票发出货物，取得购货方已承兑的商业汇票时7汇   兑发出货物，取得运输凭证时8订货销售商品交付买方时9买主有退