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1、关于高级财务会计基本内容构成的探讨随着经济业务的复杂化，要求传统的会计理论在新的形式下进行相应的协调，根据传统会计理论与复杂经济业务结合的形式不同，可以把高级财务会计的研究范围划分进行了划分。本文主要是对高级财务会计基本内容构成进行探讨。关键词：传统会计；高级财务会计；基本内容；探讨 1.高级财务会计的概念 1.1高级财务会计的定义 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义： (1)高级财务会计
2、属于财务会计范畴。 (2)高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。 (3)高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。 1.2高级财务会计在财务会计学科中的地位 财务会计构成：（1）会计学原理：主要讲授会计确认、计量、记录、报告的最一般的原理和方法；（2）中级财务会计：讲授企业发展发生的最一般的会计事项和最一般的交易；（3）高级财务会计：所核算的内容是企业发生的特殊的交易和事项。 高级财务会计之所以“高级”，是它对特殊事项的会计处理，无论在假设和原则方面，还是在程
3、序和方法方面，都是对中级财务会计的突破。只有在掌握会计学原理和中级财务会计之后，掌握高级财务会计知识，才能对财务会计学科有一个比较系统的了解。 2高级财务会计基本内容的界定 目前，国内外对高级财务会计到底应该涉及哪些基本内容还没有一致的见解，但是相关的专业人士对高级财务会计基本内容的界定有类似的看法。其中合并会计的认可率最高，其次是跨国公司经营会计，再次是破产、清算、重组会计和合伙有分支机构会计。如果只是依据这些来界定高级财务会计的基本内容那是不科学的，是片面的，一个学科的基本内容的界定不是那么
4、简单的，它具有自己学科的规律。 高级财务会计与传统的会计的区别是构成高级财务会计基本内容界定的基础，在学界，最早是把除传统会计以外的都界定为高级财务会计。但是，随着社会的快速发展、经济的全球化发展以及科技的不断进步，传统以外的会计的内容也在慢慢的增加，现在除传统会计以外的内容不是一门学科可以容纳的。 3.高级财务会计的内容构成 3.1确定高级财务会计内容的基本原则 （1）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。 属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；
5、背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。 （2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。 需要特别注意：有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性，而业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如商品期货、衍生金融工具、租赁业务、上市公司会计信息披露等。 3．2基本内容的完整性与系统性的统一 经济发展导致了新的业务,新的业务促使原有的假设产生松动。如:由于投资主体的多样化而导致了会计的主体的变化,即出现了复合的主体,单一会计主体的会计核算已不能再满足客观需要,进而
6、产生了合并会计;由于企业间的竞争加剧,企业的破产、清算、重组就在所难免,此时的持续经营假设就不再适用,所以也就有了破产、清算和重组会计;同时在破产期间,会计分期和货币计量的假设都有某种程度不同的变化,但货币计量假设的不适用主要还是在通货膨胀发生的以货币计量假设导致了物价变动会计。这样,高级财务会计基本内容也就比较好归纳了。另外,与合并会计相对应的是合伙、分支机构会计,也应当包括进去;物价变动会计中只讨论了通货膨胀会计,而能源危机同样可以引起通货膨胀,也应在考虑之列;新的科学技术的应用会在某一段时间内
7、造成供给的大量增加而引发通货萎缩,尽管通货萎缩会计现在还没有相关的报道出现,也应在考虑之列。 如此看来,按照会计假设的松动而形成的高级财务会计基本内容体系缺少一定的完整性和系统性,还要从其他的方面来考虑和完善。从一门学科的完整性来看,应把序论也列入其中,使读者对高级财务会计的内容和框架结构有一个比较清晰的认识,以便于准确理解高级财务会计的定位;对应高级财务会计的系统性,合伙、分支机构会计和分部报告与中期报告也应当列入其中;随着我国股权分置改革的逐步到位,公司回购股票也会提到很多的企业日程上来,所以
8、公司会计放在高级财务会计中也是比较合适的。 值得一提的是会计伦理问题,这也是目前会计学界碰到的一个重要问题。会计伦理问题在国外学者中提出的比较多,国内除学者张文贤教授外尚未发现有其他学者提出此问题。在我国会计学专业内容设置中,此项内容几乎没有涉猎,相关的会计准则和制度对此问题的规范也没有划入到教学与研究体系中来,导致专业人员在知识结构上有一个重大缺口。面对日益泛滥的会计信息失真和诸多的会计问题,加强对会计伦理的学习研究是必要的,应将其加入到高级财务会计基本内容构成体
