浅议应收票据贴现业务会计处理的系统改善论文

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2、“应收票据贴现”）在会计实务中的核算过程受到越来越多的关注。但《企业会计准则》对此并未做详细规定，因此对于该理由的讨论一直较多。笔者作为会计教学一线的教师，结合自己教学、科研的积累，从实务操作和会计教学角度再一次做了系统的讨论和总结。　　一、应收票据贴现业务会计处理的现行规定　　《企业会计准则——应用指南》在“会计科目和主要账务处理附录”中有关应收票据贴现的规定是“持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记‘银行存款’等科目，按贴现息部分，借记‘财务费用’等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目或‘短期借款’

3、科目”，并规定在备查账簿中登记贴现相关信息。　　上述会计处理规定存在以下几方面值得进一步明确的理由：　　1贴现息如何计算？计算的基数是什么？　　2带息票据和不带息票据的账务处理区别是什么？　　3何时贷记“应收票据”，何时贷记“短期借款”？　　4到期时付款人未能及时付款应如何处理？　　这一系列理由均给实务操作和教学过程带来羁绊。笔者认为，应收票据贴现业务的会计处理因票据是否带息、是否符合金融资产终止确认的条件而有所区别。　　二、应收票据贴现业务会计处理改善的依据　　是否带息、由谁承兑都是影响应收票据贴现会计处理的重要因素。除此之外，另外一个非常关

4、键的因素是应收票据贴现行为的经济实质是否符合金融资产终止确认的条件。　　国际上，对于金融资产转移的处理有三种策略：　　（一）风险与酬劳分析法　　该策略就是从与资产负债相关的风险酬劳转移的角度判断金融资产转移的经济实质。国际会计准则委员会（IASC）在1991年公布的“金融工具会计”征求意见稿（ED40）中提出金融资产转移的处理适用风险与酬劳分析法。1994年通过对ED40意见反馈，IASC发布的ED48提出，一项已经确认过的金融资产和金融负债从资产负债表中终止确认的条件是：（1）与金融资产和金融负债有关的所有风险和酬劳实质上已经转移出去，以及任

5、何留存的风险和酬劳的公允价值能够可靠地计量；（2）潜在的权利和义务已经实施、解除、取消或终止。　　（二）金融合成分析法　　该策略应收票据贴现业务会计处理的系统改善由优秀站.提供,助您写好论文.的核心是“制约权”的转移，即金融资产终止确认的依据是出让方已经放弃了对已转让资产的有效制约。金融资产转移后一般会产生新的金融资产或负债，初始确认往往伴随终止确认同时发生，所以叫金融合成分析法。金融合成分析法的思想最早体现在美国财务会计准则委员会（FASB）1983年颁布的“转让者对转让附追索权的应收账款的报告”（FAS77）中，后逐渐修改于FAS125和F

6、AS140。IASC则在1999年公布的《金融工具：确认和计量》（IAS39）中采用了金融合成分析法。　　（三）后续涉入法　　该策略以没有“后续涉入”作为金融资产终止确认的判断标准。即只要转让者对被转让资产的全部或部分存在任何的后续涉入，不考虑其后续涉入程度，与后续涉入有关的这部分被转让资产不符合终止确认的条件，而应作为担保融资处理。IASB2002年对IAS39的修改意见稿中体现了该策略。　　我国《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定，金融资产转移满足下列条件之一即可终止确认。（1）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和酬劳转移给转入

7、方；（2）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和酬劳，但放弃了对该金融资产的制约。　　可见，我国现行《企业会计准则》采用的金融资产转移处理策略主要是风险与酬劳分析法，同时考虑了金融合成分析法。尽管学术界对于风险与酬劳分析法的使用存在争议，但考虑到会计处理必须以会计准则为依据的要求，笔者认为，对应收票据贴现业务会计处理的改善以风险与酬劳分析法作为依据是一种比较务实的选择。　　三、应收票据贴现业务会计处理改善的举例分析　　在以风险与酬劳分析法对应收票据贴现业务会计处理进行改善的过程中，分析交易行为发生时风险与酬劳是否发生转移是会计

8、基本的职业判断。　　应收票据贴现作为金融资产转移的一种特定情况，在判断其交易实质是否满足金融资产终止确认的条件时，着重要考虑的一个理由就是票据贴现行为