审计人员外勤工作指南-存货计价

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1、审计人员外勤工作指南存货计价1审计人员外勤工作指南中包含了对审计人员执行审计工作有所帮助的审计实务指南。每一项工作指南涵盖审计的一个关键领域，并介绍了审计该领域审计人员可能遇到的相关情况、风险和底稿编制。审计人员外勤工作指南的电子版本可以在OA系统中获取。目录页次一、概述1、实施存货计价测试的原因12、存货计价测试时可能遇到的审计风险2二、定义1、存货22、存货成本33、可变现净值34、存货计价方法l先进先出法3l加权平均法3l标准成本法4l零售价法4三、审计存货计价的主要程序1、存货盘存制度及对审计程序的

2、影响42、存货计价测试程序6（1）原材料和外购件6(a)测试存货明细表6示例–外购件计价测试7(b)采购过程中结合存货控制测试的计价测试9(2)在产品和产成品93、存货所有权测试程序104、存货减值测试程序12四、分析程序13五、附录计入/不计入存货成本的制造费用14存货计价一、概述存货和销售成本循环随公司不同而不同，这取决于客户业务和存货的性质。另一外勤工作指南“存货监盘和底稿编制”主要着眼于为说明针对存货的“存在性”和“完整性”认定而执行的审计程序，而本指南则讨论通常由助理人员执行的有关期末存货“计价”

3、认定的审计程序。基于客户存货计价（成本计算）方法、我们的综合风险评估结果以及我们对客户存货及计价循环的内控的评估，我们可能会执行多种不同的存货计价测试程序。作为助理人员，你有可能被要求协助小组其他同事执行部分存货计价测试程序，例如价格测试。1、实施存货计价测试的原因按照适用的会计准则或制度的规定编制财务报表是公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。作为独立审

4、计师，我们需要对公司财务报表是否按照适用的会计准则或制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了公司的财务状况、经营成果和现金流量发表意见。在很多情况下，存货的期末余额对资产负债表和利润表均具有重要性，其在利润表中包括在“营业成本”中。根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，“存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。因此存货审计的基本目标之一是确保存货是按照该要求计价的。存货计价审计程序的主要目标在于确定：·分配至存货的成本符合会计政策中表述的计价方法，并和前期一致。·包含在存货期末余额中的原材料、人工和

5、制造费用是合理的。·对残、次、冷、背的存货已经计提了充足而不过度的存货跌价准备。有关存货计价认定方面的审计程序包括控制测试和实质性测试：·控制测试–如记录控制措施并且观察/评估其有效性。存货计价方面的控制包括复核有关存货成本计算和计算机生成的库龄分析表；以及管理层对于预算/实际和非预期波动情况的监控。·实质性审计程序Ø分析程序–如按产品对比分析当期实际平均单位销售成本和期末存货单位成本；逐年对比分析单价；以及复核产品线经营状况和总体盈利情况以确定售价是否能补偿存货成本或是否亏本出售。Ø其他实质性审计程序–如

6、通过对最近的或加权平均采购价格测试原材料单位成本；确定成本计算方法与客户会计政策以及以往年度所运用的方法是否一致；并且评价审计证据并询问客户工作人员以识别对残次冷背存货需计提的准备或其他需要调整的事项。14存货计价概述（续）2、存货计价测试时可能遇到的审计风险存货计价测试的主要目标在于取得充分的证据支持我们的总体审计意见，尤其是有关存货“计价”认定。在一定程度上，本指南中所述的存货计价测试也涉及存货的“存在性”、“完整性”以及“权利和义务”认定。在实施存货计价测试时可能遇到的审计风险举例如下：·存货可能未采

7、用既定方法计价。这直接影响资产负债表上的存货余额，因而也影响“计价”认定。这也直接影响利润表，因为期末存货影响当期利润的确定。·存货中的某些原材料和外购件无法提供供应商发票的支持。这可能让我们怀疑客户是否确实购买了这些货物（除非我们已经在存货监盘中实地查验过这些项目）或在哪个期间购买，进而影响我们关于存货“存在性”和“计价”认定的评估。·我们在监盘过程中发现的残、次、冷、背存货未计提存货跌价准备。我们已经知道这些存货的成本可能无法从售价中获得足够的补偿，因此影响“计价”认定。我们需要与客户讨论存货跌价准备的

8、计提幅度。存货跌价准备将导致资产负债表中存货余额的减少和利润表所示利润金额的相应减少（即，资产减值损失中存货跌价损失的金额）。·我们通过对临近期末的发票的检查，发现某些存货的采购价格低于存货的账面价值。这需要提请客户有关负责人调查，或如果金额重大，需要由审计小组较高级别的人员与客户管理层讨论。如重大，需要按照可变现净值计提存货跌价准备。上述举例的每一风险项目可能代表一个严重问题。如对所出现的问题存在疑问，请立即与