浅议收入准则

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1、浅议收入准则

2、第1　一、收入准则中应允许企业采用收付实现制　　众所周知，近年来，企业间相互拖欠货款的现象越来越严重，国家有关部门试图采取各种手段加以治理和整顿，企业也采取各种措施加以防范，但局面始终得不到扭转，反而愈演愈烈。原因何在?笔者认为，对这一问题可从商品供求关系的变化加以分析。　　供求关系影响商品价格是市场经济规律。供大于求，价格下降；供不应求，价格上升。那么，供求关系的变化对企业间债权债务关系的形成产生什么影响呢?商品供不应求时，购货方通常以预付货款的方式提前支付货款，或是销售方要求购货方预付货款，此时，购销

3、双方形成债权债务关系的情况较少，即使购货方暂时不能支付货款，为了继续从对方购货，一般情况下，也会尽快组织资金，结清货款。当然，也不能排除一些信誉差的赊购方拖欠货款，但总体而言，情况要好得多。因为，商品供不应求，销货方对购货方自然会产生一种牵制力量。此时，销货方将在发货票、提货单交给购货方时确认收入，发生坏账损失的可能性较小。反之，当商品供大于求时，销售方一般会以“赊销”方式促销，这时，以权责发生制确认的收入可能会有相当大的比例收不回来，发生坏账损失的可能性较大。可见，供求关系对收入的确认有极大的影响。　　商品的“供大于

4、求”或“供不应求”是存在于商品经济社会的一种常见的经济现象，宏观调控得再好的国家，管理水平再高的企业，市场运行再有良好秩序的社会，也不可能随时保持每种商品在市场上的供求平衡关系，并且随着社会生产力的不断提高，市场竞争的不断加剧，商品“供大于求”的现象会比“供不应求”的现象更加普遍存在。也就是说，购货方对销货方的各种“牵制”将会伴随着社会生产力的发展、商品市场的竞争而长期存在，包括在购销商品的数量、价格、质量、货款结算方式、结算时间等等方面。与此同时，企业间相互拖欠货款、发生坏账损失的机会越来越大。因此，笔者认为，规定企

5、业在确认收入时采用“权责发生制”而不能采用“收付实现制”的做法不符合宏观经济现实，也与国际惯例不符。应该允许企业根据赊购方的信誉程度、支付能力的不同等级，分别采用两种不同的核算原则，以保证各种税收与企业收入合理的数量关系和企业利润的合理分配。同时，会计信息的真实性和有用性也能得到保证。　　二、收入准则应完善收入在空间范围的确认　　广义地讲，属于企业收入范围的有主营业务收入、其他业务收入、投资收入、营业外收入、捐赠收入、保险赔偿收入等。　　我国收入准则对收入的界定是：“收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产

6、日常活动中所形成的经济利益的总流入”。包括工、商企业销售产品或商品所取得的收入，企业进行技术转让、包装物出租、运输等劳务所取得的收入，并将利息收入、使用费收入等包括在收入范围之内，但仍将营业外收入、捐赠收入等排除在收入范围之外，而散见于其他准则条款。如营业外收入在“利润”要素之中，捐赠收入在“所有者权益”要素之中，等等。　　由此可见，收入准则所指的收入，既不是广义收入，也不是狭义收入。对于收入确认的空间范围，应建立既具有科学的内涵概念，又有符合逻辑的外延体系，排除会计核算实务对建立收入概念的影响。　　科学的收入概念，应

7、建立在对企业经济活动的分析基础之上。收入的实质是企业经济效益的增加，表现为企业资产的增加或负债的减少。同时，收入的实现一般是以付出一定的成本和费用为代价的，表现为收入和费用的配比。因此，可将收入作如下广义的界定：“收入是指企业由于销售商品、提供劳务、他人占用企业资产或其他无须付出而获得的经济效益的增加，表现为资产的增加和负债的清偿。”按此定义，将收入划分为“经营收入”和“非经营收入”两类。　　(一)经营收入。“经营收入”的划分基于“配比原则”的会计理论。即一定时期的经营收入必定有需要以这一收入扣除的费用。反之，为取得特

8、定收入所花费的支出，也有能够对其进行扣除的收入。收入和费用有因果关系。一般而言，凡属经营性收入都具有此特点。如工、商企业销售产品或商品的收入与其成本相配比；提供劳务性作业的收入与其劳务成本相配比；转让技术的收入与费用配比；对外投资收益是以其资金成本或利息收入为代价的等等。如此划分，企业“经营收入”应包括销售商品收入、提供劳务收入、技术转让收入、投资收益、其他经营收入(如租赁收入)等。　　(二)非经营收入。“非经营收入”可以说是企业“没有付出而获得的收入”，包括营业外收入、按受捐赠收入等。这些收入自然无法以“配比原则”为

9、基础，但他们确实能引起企业资产的增加。　　关于营业外收入。企业有营业外收入，同时也有营业外支出，但这种概念上的对应决不意味着他们在数量上存在着因果关系。以往的观点认为，这项收入是企业在生产经营中偶然发生、与生产经营无直接关系的收入，因而称之为“营业外收入”。目前，列为营业外收入的项目主要有“固定资产盘盈”、“清理固定资产净收益”、