关于投资准则的几点疑问

《关于投资准则的几点疑问》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、关于投资准则的几点疑问

2、第1内容显示中　现行的《企业会计准则——投资》（以下简称“投资准则”）对于规范会计信息披露，推动证券市场的发展具有重要意义。但是，笔者认为投资准则中，还存在一些欠缺以及不合理之处，主要表现在以下关于成本法与权益法相互转换的处理方面。一、长期股权投资由成本法改为权益法核算的规定中存在的问题投资准则规定，“投资企业由于追加投资而使长期股权投资由成本法改为权益法核算时，应采用追溯调整法，重新计算追加投资前投资的账面价值。”同时，财政部会计司在发布的《企业会计制度》讲座（六）中亦指出：“企业因对

3、被投资单位追加投资而使长期股权投资由成本法改为权益法核算的，应当作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理，视同权益法在原投资时就一直采用。”从以上规定可以看出，虽然投资准则中并未提及此事项属于会计政策变更，只是指出采用追溯调整法，但是制度中明确指出此事项属于会计政策变更。从准则与制度的一致性方面来讲，二者均把“投资企业因追加投资而使长期股权投资由成本法改为权益法核算”这一事项视作会计政策变更，并采用追溯调整法进行处理。笔者认为这一处理方法有所不妥。（一）此规定本身缺乏理论依据1.这种情况不符合“会计政策变更”的

4、定义。《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》指南中指出：会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。符合下列条件之一的，应改变原来的会计政策：①法律或会计准则等行政法规、规章的要求。②会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。并指出下列情况不属于会计政策变更：①本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。②对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。因此，会计政策变更是针对相同的交易或事

5、项而言的。只有对于同一交易或事项，根据有关法规的规定或提供会计信息的需要在前后会计期间采用了不同的会计政策，才能视作会计政策变更。反之，如果某项交易或事项由于本身发生了实质性的变化而使会计政策在前后期间发生变化，则不应视作会计政策变更。投资企业由于追加投资而使其在被投资单位的持股比例发生变化，从而对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响。在这种情况下，该投资事项本身已发生了实质性变化。在追加投资前，投资单位对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，决定了应采用成本法这一会计政策；在追加投资后，其性质发生了变化

6、（实现了对被投资单位的控制、共同控制或重大影响），就应采用权益法这一会计政策。因此，对于投资单位因追加投资而使长期股权投资由成本法改为权益法核算这一事项，不应作为会计政策变更处理。2.“采用追溯调整法，视同权益法在原投资时就一直采用”不符合权益法的核算原则。投资准则规定：“投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。”也就是说，当投资企业不能对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响时，应采用成本法核算。企业在追加投资后，由于持股比例增加，实现了对被投资单位的控制、共同控制或

7、重大影响。但这只是在追加投资后才产生的结果，并没有改变追加投资前，投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响这一事实。因此，根据投资准则对权益法核算范围的规定，笔者认为，不能对追加投资前的初始投资采用权益法核算，投资企业应对追加投资前的投资采用成本法核算，故而不应采用追溯调整法对原投资进行调整。（二）此规定与“权益法改为成本法核算”的有关规定缺乏逻辑上的一致性投资准则规定：“投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法，按投资的账面价值作为新的投资成本。”也就

8、是说，投资准则并未将权益法改为成本法核算这一事项视作会计政策变更，要求采用追溯调整法进行处理。投资企业因追加投资而使长期股权投资由成本法改为权益法这一事项，与因减少投资而使长期股权投资由权益法改为成本法核算这一事项在性质上是相同的，对二者的规定也应该具有一致性。但投资准则规定厂两种截然不同的处理方法，这在逻辑上显然是前后矛盾的。二、关于由权益法向成本法转换时初始成本的确定问题关于长期股权投资由权益法向成本法转换的核算，投资准则及其指南中有如下规定：①投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重

9、大影响时，应中止采用权益法。②在中止采用权益法时，应以原采用权益法的投资账面价值作为新的投资成本，核算方法转换后，在被投资单位宣布发放股利和分配利润时，属于已计人投资成本的，作为新的投资成本的收回，冲减新的投资成本。③投资准则指南中进一步解释为，投资企业对被投资企业的长期股权投资中止采用权益法核算时，对中止采用权益法前被投资单位实现的净利润和发生的净亏损，仍然按权益法调整投资的账面价值