费用性质法利润表比较观

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1、费用性质法利润表比较观2000年6月，国务院第287号令颁布的《企业财务会计报告条例》第十条(二)项："...在利润表上，费用应当按照其性质分项列示。"现行利润表是按照费用的功能列示。世界流行的利润表基本格式有两种：一是流行于我国、美国和日本的费用功能法利润表或称销售成本法利润表；另一是流行于欧洲国家的费用性质法利润表(或称支出性质法利润表、总成本法利润表)。根据欧洲联盟第4号指令；欧洲国家的企业可以选择采用费用性质法利润表或费用功能法利润表。两种利润表都是国际会计准则委员会(IASC)于1997年修订的国际会计准则第

2、1号(IA5I)--财务报表列报所推荐的。新IASI将费用性质法称作第一种方法，而将费用功能法称作第二种方法。该准则第84段："选择销售成本法还是支出性质法依赖于历史和行业因素，以及企业组织的性质。"...但是，由于关于费用性质的信息有助于预测未来现金流量，因而要求在使用销售成本法时作附加披露。显然，IASI着重推荐费用性质法利润表。一、什么是费用性质法利润表新IASI第75段规定了收益表(新IASI如此用，下文均按照我国习惯称利润表)至少应包括的金额项目，第80段规定了费用性质法利润表的项目。现将两者合并，列示如下：

3、l．收入10010.融资成本52．其他经营收益2011.用权益法核算的联营企业3．产成品和在产品的变动5和合营企业投资的利润和4．耗用的原材料和易耗品40亏损份额205．雇员成本3012.所得税费用106．折日和摊销费用1813.正常活动损盆257．其他经营费用1714.非常项目-138．经营费用总额10515.少数股东权益9．经营活动形成的利润2016.当期净损益22为便于理解，上例假设了一组整数。3-8项是费用性质法利润表特有的，和费用功能法利润表比较，其重要特点是反映含生产费用在内的总费用而不揭示销售成本，因而又

4、名总成本法利润表。不少论文称1-3项为"总收入"或"总产出"，即包括已经实现的收入。还包括产成品和在产品的变动，对于第三项之是否列收入或产出，尚有异议。根据配比原则，总费用(4-7=8)包括期间费用和制造成本。第13项正常活动损益，有的论文在介绍德国费用性质法利润表时，译为营业净益，欠妥。国际上，利润表的结构一般分为经营(或称"营业")活动、正常活动、非常活动三部分。新IASI利润表第1-9、10-13、14行，正是这三部分。IA5I利润表，解释不够详细，鉴于费用性质法利润表源于欧盟和德国、法国，他们的解释可以借鉴。常

5、勋在《国际会计》书中介绍欧盟第4号指令关于费用性质法利润表的特别规定时指出；"对于营业净额第12项则解释为:属于公司正常活动的销售和提供服务所得的金额，扣减销货折扣、增值税以及与营业额直接相关的税款之后的营业额；对于'非常收入和非常费用(第14项)，则定义为非在公司正常活动期间内发生的收人与费用。"《德国商法典》第277条，也有类似规定。二、费用性质法和费用功能法利润表比较新IASI第82段称："第二种分析称作费用的功能分类法或'销售成本'法，"按该段格式及项目接上例假设数字，列示如下，以便对比。1．收入1005.销售

6、费用152．销售成木606.管理费用103．毛利润407.其他经营费用154．其他经营收益208.经营利润20上表的1、4、8项数额是从费用性质法收益表抄过来的，其它数额是按照必然性假设的。对于经营利润，新IASI利润表还有经营活动形成的利润、经营活动的成果(第75段)等提法，含义相同，译文应当统一。第9-16项，费用性质法与费用功能法利润表相同。新IASI第81段"当期产成品和在产品的变动表示对生产费用的调整，以反映生产便存货增加或超过生产量的销售使存货减少的情况。"对其原理，列式证明如下：由于本期制造成本+(或-)

7、在产品的变动=本期完工产品生产成本本期完工产品生产成本+(或-)产成品的变动=+本期销售成本所以本期制造成本+(或-)产成品和在产品的变动=本期销售成本即：期间费用+制造成本+(或-)产成品和在产品的变动=销售成本+期间费用或经营费用总额+(或-)产成品和在产品的变动二销售成本+销售费用+管理费用+其他经营费用等式左侧是费用性质法利润表总费用的结构，右侧是费用功能法利润表总费用的结构。这是两种分类法在分类项目方面的重要区别和联系。与销售成本法利润表对比，费用性质法之所以设"产成品和在产品的变动"，就容易理解。如上例，本

8、期经营费用总额105万元，减去产成品和在产品的变动增加额5万元，就是与已实现的收入配比的费用总额(销售成本+期间费用)。换句话说，制造成本与期间费用之和105万元，扣除(用于)期末产成品和在产品的增加额5万元，就是本期的销售成本和期间费用总额。三、费用性质法利润表的功能在市场经济条件下，竞争激烈，商品销售成本是企业的商业秘密。费用