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时间:2018-11-10
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1、企业集团是由独立的法人集团组成的联合体,建立健全内部控制制度,保证集团目标一致,协调运行至关重要。内部审计在企业集团内部监控中发挥着非常重要的作用。本文拟就集团经营决策、集团组织结构、集团内部控制以及集团效益审计等几个方面进行探讨。 一、对集团经营决策的审计 1.分析经营决策的合理性。 作为一个现代化集团,必须有一个远大的经营决策目标。因此,在选择产品时要有前瞻意识,充分考虑决策方案的选择是否合理?与行业性质是否相符?决策的方法是否得当?与企业在行业中的竞争地位是否相称?决策数据模型是否建立在对历史数
2、据的正确分析和对未来合理预测的基础之上?数据来源是否真实可靠?方案是否符合成本效益原则?审计时要判断企业集团制定的市场定位、发展方向、远景规划等是否坚持了可持续发展战略,是否符合国家产业政策及本行业的发展方向,是否与资源配置相协调;决策在新技术的采用方面是否具备创新意识和先进性。经营决策是对集团的总体经营活动和各种重要的活动的目标、方针、策略所拟定的方案做出最终的抉择,审计时必须对经营决策的可行性、科学性和效益性进行综合评价和审查。 2.检查经营决策的执行效果。 评价经营决策是否被有效贯彻执行时,可重点
3、审查以下几个方面: (1)审查是否存在工作计划与资源分配不匹配的状况;(2)审查各职能部门是否根据集团的总体决策,制定各职能部门的具体实施方案;(3)审查各实施方案是否详细说明了各职能部门所确定的经营活动范围和目标;(4)审查各职能部门是否把集团的经营战略转化成指挥与协调活动,以保证总体战略的具体实施;(5)审查企业集团是否对影响总体决策完成的一些不确定因素有清醒认识,并确定了防范风险的应变措施,对执行过程中出现的偏差能否及时发现并予以纠正。 二、对集团组织结构的审计 企业集团的计划完成情况,很大程度
4、上是组织结构效率的直观反映。在分析时,要对计划的完成情况进行比较和统计分析,还要参照同行业的经营数据进行对比分析。此外,企业集团各岗位的责、权、利界定是不是规范、清晰,业务流程是不是运用了信息技术,并设计得科学和简洁,例外业务的处理机制是不是完善,部门设置和职能划分是不是基于流程需要,组织内部的信息流通渠道是不是畅通,部门间的协调机制是不是有效等,都对组织结构的效率有着重要影响。审计人员还需要结合被审计单位的经营环境、经营战略、技术特点和管理体制等因素进行具体分析,审计人员可以通过关注以下几个方面来确定:
5、 (1)集权和分权的程度是否恰当;(2)集团的管理层次是否过多;(3)中层管理人员人数是否过多;(4)信息能否在组织中及时有效传递;(5)管理人员的协调与激励行为是否能产生良好效果等,以确定集团的横向及纵向分工结构形式是否合理。 组织结构效率主要表现在两个方面。一是企业集团内部运转的效率,二是对新技术、新工艺以及外部市场变化的反应,对客户需求反应的灵敏度。判断组织结构的效率高低可检视如下几方面: (1)审查拟定的计划能否环环相扣,如期完成;(2)检查是否常出现“怠工”、“窝工”现象;(3)发放调查表,征
6、询员工对工作的成就感与满意度。 企业集团治理结构的宗旨就是建立起有效的激励机制与制衡机制。审计作为一项监督与评价机制,应当对企业集团组织结构的合理性进行科学的评估。 三、对集团内部控制的审计 健全的内部控制一般应具备以下要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息传递和监控。对集团内部控制的审查应成为管理审计的一项重要内容。对集团内部控制的审查可从以下两个方面进行: 1.审查集团内部控制制度的建立情况,包括: (1)审查内部控制制度的合法性,凡与国家政策、法律、法规相抵触的一律应予撤消;(2)在确定集
7、团内部控制制度合法的基础上,进一步审查集团内部控制制度的合理性,结合企业集团的经营目标、经营规模、业务特点、人员素质、管理水平、经营环境等因素对其合理性进行通盘考虑,注意制度之间的综合平衡,防止畸高或畸低、畸严或畸宽;(3)审查集团内部控制制度的完整性,在确定内部控制制度合法合理的基础上,审查集团内部控制制度是否涵盖了集团生产经营的各个方面,能否对集团的各项生产经营活动进行始终如一的控制;(4)审查集团内部控制制度的协调性,审查企业集团下属各职能部门之间制定的内部控制制度是否存在不协调、相互冲突的现象。
8、2.审查集团内部控制制度的执行情况。可重点关注两个方面: (1)集团内部控制制度能否得到有效贯彻执行。一是对集团的重要内部控制制度进行符合性测试,评价内部控制制度是否得到了有效执行;二是审查集团内部控制制度执行过程中是否建立了必要的信息反馈环节,能否将执行过程中产生的偏差及其原因及时反馈给集团管理部门,以使其采取必要的控制措施;三是审查企业集团是否对各项内部控制制度的执行情况及其效果进行考核,促使各项内部控制制
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