国有企业内部审计的问题及探讨

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1、国有企业内部审计的问题及探讨田霈摘要：目前我国国有企业内部审计制度依然存在着诸多问题，如：内部审计机构人员素质不高；机构设置不合理，缺乏权威性和独立性；内部审计工作缺乏统一的规范标准，内部审计理论滞后等。本文提出了提高内部审计人员综合素质、保证内部审计部门独立性、完善国有企业内部审计制度、明确企业内部审计的目标和职能多项建议，希望能为国有企业内部审计的完善提供一些参考。..关键词：内部审计；国有企业；独立性一、引言随着经济不断发展，内部审计的职能需要也在逐渐完善和演变。国际内部审计协会将内部审计定义为“一项独立、客观的

2、咨询和保证活动，其目标在于改进组织的运作和增加组织的价值，通过规范化和系统化的方法，评价和改进风险管理、控制的有效性，帮助组织实现目标”。在我国，国有企业管理层以及外部监管机构都对国有企业内部审计部门提出更高的要求和期望，希望内审部门能够更好的发挥其职责，同时也担起更多的责任。内部审计不应局限于传统的查差错防弊，应当向风险的控制、规避、转移上发展。内部审计的作用应当体现在企业管理经营的各个方面，通过评价和检查来推动企业内部审计体系的完善和健全，以实现经营目标、提升企业价值。但目前国有企业内部控制制度依然存在着诸多问题，

3、本文提出了一些解决方案，希望能为国有企业内部审计的完善提供参考。传统内部审计理论于西方国家，它是现代经济中受托经济责任的产物，内涵局限于管理者为满足外部利益相关者而进行的重新执行以及观察计算。1941年，Victor.Z.Brink将内部控制引入内部审计当中，引起了内审的一个革新，是内审的重点由单一的检查转向内部控制。国际内部审计师协会（IIA）是内部审计领域的权威机构。1997年IIA成立“指南核心工作小组”，专门负责内部审计实务标准新框架的研究工作。2001年，IIA公布了新标准，在内部审计定义的基础上提出三类指南

4、：第一类为强制性指南；第二类为权威性指南；第三类为开发与实务援助性指南。2001年至2002年，美国爆发了举世震惊的世通（World）丑闻和安然（Enron）丑闻。而美国迅速做出了反应，国会通过了《萨班斯———奥克斯利法案》（Sarbanes-OxleyActof2002），以规范财务报告程序。以萨班斯法案为起点，全球掀起了风险管理和内部控制的热潮。内部审计部门将担任上述责任，这给了内部审计部门更为宽广的施展空间。与西方国家相比，我国审计职业起步较晚，中国内部审计协会在2003年正式发布了《内部审计基本准则》、《中国内

5、部审计准则序言》和10多项具体准则以及《内部审计人员职业道德规范》。在2004年，中国内部审计协会颁布了第二批审计具体准则，同时公布了《内部审计具体准则第16号———风险管理审计》征求意见稿。2005年，中国内部审计协会颁布了第三批内部审计具体准则，此次正式将风险管理审计纳入到了体系中。2008年6月，为了保障社会公众利益和市场经济秩序，五部委（证监会、保监会、银监会、审计署和财政部）制定了《企业内部控制基本规范》。2010年4月，五部委再次发布了相配套的《企业内部控制评价指引》，内容包含18项应用指引、《企业内部控制

6、应用指引》和《企业内部控制审计指引》，于2012年1月1日开始在上交所，深交所主板市场实施；择机会在创业板和中小板实施；并鼓励非上市公司尽快施行。黎瑛（2005）结合现代经济中公司治理需求的巨大变革带动内部审计实务和理论的飞快发展的新趋势，提出了七大导向类型：价值增值型内部审计、风险导向型内部审计、治理型内部审计、职业化内部审计、多产品服务型内部审计、客观性为重的内部审计以及智囊型内部审计。蔡春和孙婷（2009）在中国会计学会审计委员会2009年会中提出了基于经营风险导向和战略视角下的内部审计发展趋势。他们提出了“战略

7、和经营风险导向内部审计”，并构建了五阶段模式，即：①准备阶段；②经营、战略风险识别过程的评价、建议、审查阶段；③经营、战略风险评估过程的评价、建议、审查阶段；④经营、战略风险对应政策的评价、建议、审查阶段；⑤经营、战略风险的报告和记录阶段。二、国有企业内部审计存在的问题及其分析（一）内部审计人员的素质不高目前我国国有企业内审审计的职能集中在评鉴、监督、咨询和控制，但我国国有企业内部审计人员缺乏相关的管理知识，相当多的内部审计人员都是从其他部分借调过来的，他们一般都是会计人员，尽管他们有一定的实践经验，对会计工作有一定的

8、认识，但是他们对于企业管理方面的相关知识还有欠缺，使得内部审计人员难以对企业展开深层次的审计工作，所以他们难以胜任国有企业内部审计的岗位，不能对企业的管理作出正确的评价，开具有效的审计报告，提出对企业有益的意见。目前我国很多国有企业已经实现了网络电子信息化，传统的会计记录、台账和报表已经实现了电算化，国有企业的管理也随着信息技术的