会计政策、估价及其变更

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1、会计政策、会计估计变更和差错更正　　本章应关注的主要内容有：（1）掌握会计政策变更的条件；（2）掌握会计政策变更的会计处理；（3）掌握会计估计变更的会计处理；（4）掌握前期差错更正的会计处理；（5）熟悉会计估计变更的条件。第一节　会计政策及其变更　　一、会计政策概述　　会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。　　企业会计政策的选择和运用具有如下特点：　　1.会计政策的选择性　　会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。例如，确定发出存货的实

2、际成本时可以在先进先出法、加权平均法或者个别计价法中进行选择。　　2.会计政策的强制性　　3.会计政策的层次性　　会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次。　　企业应当对相同或者相似的交易或事项采用相同的会计政策进行处理，另有规定的除外。企业会计实务中某项交易或事项的会计处理，具体会计准则或应用指南未作规范的，应当根据《企业会计准则—基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待作出具体规定时，从其规定。　　【例题1】会计政策是指（　）。　　A.企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法　　B.企业在会计确认中所采

3、用的原则、基础和会计处理方法　　C.企业在会计计量中所采用的原则、基础和会计处理方法　　D.企业在会计报告中所采用的原则、基础和会计处理方法　　【答案】A　　二、会计政策变更　　会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。　　企业的会计政策一经确定，不得随意变更。　　满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：　　（一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。　　（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。　　以下各项不属于会计政策变更：　　1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别

4、而采用新的会计政策。　　2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。　　【例题2】下列不属于会计政策变更的情形有（　）。　　A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策　　B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入　　C.对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法　　D.按准则规定，交易性投资期末计价由成本法改为市价法　　E.国家制度规定，存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法　　　【答案】ABC　　三、会计政策变更与会计估计变更的划分　　（一）以会计确认是否发生变更作为

5、判断基础　　一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。　　（二）以计量基础是否发生变更作为判断基础　　一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。　　（三）以列报项目是否发生变更作为判断基础　　一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。　　（四）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。　　四、会计政策变更的会计处理　　发生会

6、计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。　　（一）追溯调整法　　追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。　　追溯调整法通常由以下步骤构成：　　第一步，计算会计政策变更的累积影响数；　　第二步，编制相关项目的调整分录；　　第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；　　第四步，附注说明。　　其中：会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。根

7、据上述定义的表述，会计政策变更的累积影响数可以分解为以下两个金额之间的差额：（1）在变更会计政策当期，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到列报前期最早期初留存收益金额；（2）在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额。上述留存收益金额，包括盈余公积和未分配利润等项目，不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股利。例如，由于会计政策变化，增加了以前期间可供分配的利润，该企业通常按净利润的20%分派股利。但在计算调整会计政策变更当期期初的留存收益时，不应当考虑由于以前期间净利润的变化而需要分派的股利。　　在财务报表只提供列报项目上一个

8、可比会计期间比较数据的情况下，上述第（2）项，在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额，即为上期资产负债表所反映的期初留存收益，可以从上年资产负债表项目中获