会计的新视角：核心竞争力会计初探

《会计的新视角：核心竞争力会计初探》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、会计的新视角：核心竞争力会计初探[关键词]核心竞争力；会计确认；会计计量；超额收益折现法[摘要]顺应企业环境的变化，会计应当恰当地反映和揭示企业核心竞争力的存量及其动态变化。本文在对核心竞争力的本质及核心竞争力会计产生的必然性进行简要分析的基础上，主要就核心竞争力的确认、计量以及我国企业如何建立核心竞争力会计等问题进行了初步探讨，文中倾向于采用超额收益折现法来对核心竞争力进行会计处理。加入easurement）”的概念公告征求意见稿和1999年3月31日的修订稿“在会计计量中运用现金流量信息和现值（UsingCashFloationandPresentValueinAccou

2、ntingMeasurement）”建议使用现金流量折现作为计量某种资产的一项属性，无疑对企业核心竞争力的确认和计量是一种启示。从企业核心竞争力的研究来看，不管定义有多少，但是有一点是肯定的就是企业核心竞争力是一项能为企业获得未来超额收益的经济资源，一家企业的未来的超额收益越大，企业的核心竞争力的价值越大。因此，我们主张将核心竞争力带来的企业未来超额收益的现值作为核心竞争力的价值，亦即采用超额收益折现法来确认和计量核心竞争力。（一）核心竞争力的初始确认和计量具体可区别不考虑货币时间价值和考虑货币时间价值两种情形来进行：1．不考虑货币时间价值企业核心竞争力价值=[(预期未来企业

3、平均收益-净资产公允价值×行业净资产收益率)/i]×（1-a）2．考虑货币时间价值企业核心竞争力价值=∑{[净资产公允价值×（企业净资产收益率-行业净资产收益率）]/(1﹢i)n}×(1-a)在上述算式中，i是折现率，可以选用市场利率；n是年限，可以根据实证研究，考虑行业的不同来选取。由于企业超额收益并不全是企业核心竞争力带来的，还有受其他因素的影响，如资源稀缺程度等因素，所以设定参数a来排除这部分因素的影响，a的设定可根据行业不同，环境不同来设定，且一旦设定一般不经常变动。（二）核心竞争力的后续确认和计量企业核心竞争力作为企业价值的驱动因素，根据其自身特点，可以借鉴无形资产

4、的处理方法进行后续确认和计量。无形资产作为企业价值的驱动因素，往往具有报酬递增性（至少未必报酬递减）。尽管法律形式上无形资产可能存在明确的期限，但本着实质重于形式的原则考虑，无形资产分期摊销可能就失去了合理的理论依据。可见，无形资产完全有必要进行后续确认和计量，逐期计提减值准备（葛家澍、杜兴强，2004）。企业核心竞争力价值随着企业整体价值的变化，也有必要对其价值通过重估，进行再次确认与计量。为了防范企业日益增加的风险，应根据稳健性原则，按照企业能否具有持续的核心竞争力，对核心竞争力资产的减值进行确认、计量和披露。企业可于每年年末，对企业核心竞争力的价值进行后续确认和计量，后

5、续确认和计量的期间选择可以采用初次确认与计量时的相等期间并逐年滚动。（三）核心竞争力账户的设置为了反映企业核心竞争力的形成、提升、增减变化及其所产生的收益等情况，在现有的会计核算账户体系中，须增设一些新的账户。在资产类账户中，增设“核心竞争力”账户，反映企业拥有的核心竞争力的价值。该账户借方反映企业核心竞争力价值的增加，贷方反映企业核心竞争力价值的减少或注销，余额为企业拥有的核心竞争力的现实价值。为了反映企业拥有的核心竞争力的减值状况，需要设置“核心竞争力减值准备”账户。该账户贷方反映企业核心竞争力的价值减损；借方反映因为企业核心竞争力得以恢复而转回减损的价值；若有余额，其余

6、额在贷方，反映企业核心竞争力累计减损的价值。“核心竞争力”账户余额与“核心竞争力减值准备”账户余额抵消后的结果，反映企业拥有的核心竞争力的净值。与“核心竞争力”账户相对应的是在“资本公积”总账中增设“核心竞争力”明细账。该账户贷方反映企业增加的核心竞争力价值，借方反映减少或注销的核心竞争力价值及其减损的价值。三、对企业建立核心竞争力会计的相关建议基于上文的认识和探讨，我们认为，我国企业应尽快建立核心竞争力会计：1．确立核心竞争力会计十分重要的认识和观念。在全球竞争时代，企业要从经济全球化中获得最大利益，并保持持续的发展，关键是培养核心竞争力，形成自己的独特优势。目前，人们就核

7、心竞争力对企业可持续发展的重要性已取得广泛认同，但若不对其进行确认和计量，就无法得知它对企业的当前和未来的发展到底有多大的贡献，或者价值有多大。所以，企业在经营管理过程中，即使对企业核心竞争力重视有余，也不能很好地去培育、加强、保护和利用企业核心竞争力，企业核心竞争力的价值和效能也远远不能够体现出来。2．在实践中探索和完善对核心竞争力的会计核算。企业在对核心竞争力进行会计核算时，应考虑到以下因素:（1）充分借鉴吸收一些新的会计分支如战略管理会计、人力资源会计、环境会计等方面的理论和方法；（2）注重对技术