国际会计准则协调在90年代的发展及应对策略.doc

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1、国际会计准则协调在90年代的发展及应对策略在国际会计准则委员会的不断努力下，会计准则的国际协调活动在20世纪90年代取得了长足的进展，特别是在90年代的后半段。尽管如此，国际会计准则协调仍未实现全球化的目标。一、国际会计准则协调在90年代的发国际会计准则委员会的发展大致经历了三个阶段①：1973至1989年为制定主体准则阶段；1989至1995年为提高国际会计准则可比性阶段；1995年起至今为制定核心准则阶段。这样，对于20世纪90年代国际会计准则协调的研究可以分两个时期进行。1990至1995年的国际会计准则协调状况回顾拉尔森和凯尼在1999年利用Coopersa

2、ndLybrand和PriceWaterhouse两家国际会计公司所公布的对35个国家或地区会计准则及企业会计实践的调查资料，对国际会计准则在这些国家的应用情况进行了实证分析，其中有关发迗国家与中国的协调状况见表1.从表1我们可以看出：在这一阶段，国际会计准则协调具有以下特征：其一，国际会计准则协调在国际范围内具有明显的差异性。以1993年为例，在上述调查对象中，加拿大、澳大利亚、荷兰、美国和英国的会计准则基本与国际会计准则具有高度一致性，法国、德国与日本的会计准则与国际会计准则保持适度的协调性，而中国的会计准则相对于国际会计准则有较大的差异性；其二，国际会计准则的

3、协调程度与一个国家的法律体制之间存在某种相关性。那些实行普通法系国家的会计准则一般与国际会计准则有较高的协调性，而那些实行大陆法系国家的会计准则与国际会计准则存在一定的差异性。在这方面上唯一的例外国家是荷兰；其三，国际会计准则的协调度与一个国家的经济运行模式之间有某种契合关系。在那些奉行微观经济主义的国家，其会计准则与国际会计准则的协调度较高，而在那些坚持宏观统一主义的国家，其会计准则与国际会计准则的协调度相对较低;其四，会计准则的国际协调处于动态发展过程之中。与1993年相比，1995年各国的会计准则与国际会计准则的协调度均有所下降，这主要缘于在1995年IASC

4、“财务报表的可比性”计划开始生效，该计划旨在将原来国际会计准则中所许可的备选方法大大缩减。这样，各国会计准则所表现出的与国际会计准则的差异性就不难理解了。总体看来，在20世纪90年代前半段，国际会计准则的协调效果不很理想，甚至呈现协调质量下降的趋势。1995年至1999年的国际会计准则协调状况分析1995年7月，IASC与证券监管机构国际组织订立协议，其核心内容是：如果IASC能在1998年底前完成制定一套核心会计准则的任务，并得到I0SC0技术委员会的批准，该组织将把这套准则作为跨国上市公司编制财务报告的准则。时至今日，IASC的任务已基本完成，然而IOSCO尚未

5、决定是否接受IASC制定的核心准则。其主要的障碍来自于美国的证券交易委员会和财务会计准则委员会。早在1997年，SEC的主席列维特就曾发表一份声明③，强调国际会计准则要想获得普遍认可，必须符合三个条件：1.必须包括现有会计文献中普遍接受的、综合性的会计基础概念中的核心部分；2.必须高质量，即能导致可比、透明、充分的信息披露，于投资人有利；3.必须严格地加以解释和应用。FASB在1998年底对外发布一份题为“国际会计准则的制定：未来之设想”的报告④，其中认为普遍认可的会计准则应具备以下特征：1.与现行概念框架所提供的指南一致；2.避免可选择的会计程序或将其限制在最小范

6、围；3.必须提供不含混的、可理解的信息；4.能够严格的加以解释和应用。依据SEC、FASB的标准评估IASC的核心准则，我们发现其中有许多地方不符合上述标准。在核心准则中，有一些准则包含有备选的处理方法，有一些准则包含有与IASC或者FASB概念框架不一致的规定还有一些准则没有提供必要的指南以确保可理解性并避免模糊性。如此看来，核心准则得不到IOSCO的通过便是一个自然的结果，IASC期望以核心准则协调统一各国会计实践的努力暂告失败。尽管核心准则计划暂时受阻，但国际会计准则却得到越来越多国家和地区的采纳与推行。首先，欧盟非常支持IASC及其准则。1996年，欧盟一份

7、报告认为，除少数情况外，国际会计准则与欧盟指令具有可比性；1999年，欧盟宣布在缺少欧盟指令的情况下，允许欧洲公司使用国际会计准则；2000年，欧盟宣布最迟不超过XX年要求所有的上市公司遵守国际会计准则，同时，欧盟还指出，它不再打算制定欧洲统一会计准则来取代国际会计准则，而只对国际会计准则及其解释的使用进行监督，当发现存在不符合欧盟特点的缺陷时，才予以干涉。1999年底，PriceWaterhouseCoopers对总部设在欧洲17个国家的509家跨国公司作了一次问卷调查，调查显示，在法律修改后，大多数欧洲公司愿意采用国际会计准则。其次，亚太地区有关国家和地区也