公允价值计量模式对会计信息的影响分析

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1、公允价值计量模式对会计信息的影响分析在我国目前会计计量中，历史成本一直占据主导地位，随着经济、金融证券市场的不断发展，对历史成本的计量形成了严峻的挑战。为了更及时、相关地反映资本市场的变化对企业带来的影响，更好地与国际会计信息接轨，新准则中引入了公允价值计量。然而，次贷危机爆发以后，公允价值成了饱受争议的话题。本文从公允价值对会计确认、计量和报告影响的角度分析解读相关会计信息，说明其意义。关键词：公允价值利润所有者权益　　我国原实行的《企业会计准则----基本准则》是于1992年制定和颁布的，从1993年7月1日起开始执行。随着市场经济的日益完善，在过去的十余年中，会

2、计法律法规体系发生了巨大变化，对会计法进行了两次修订，具体会计准则、《企业会计财务报告条例》、《企业会计制度》等陆续出台，它们与基本准则之间难免有一些不协调、不统一的地方。为了与现行会计法律、行政法规和规章等保持一致，体现基本准则统驭具体准则，实现与国际通行做法相接轨，2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则》，2007年1月1日起在上市公司执行，同时鼓励其他企业执行。　　新准则的变化与突破主要体现在以下方面：对会计目标进行修改；对会计一般原则作了完善；对会计要素的定义进行重大调整；突出了会计计量属性；以及基本准则及具体准则结构。其中会计计量属性调整重大，除了

3、历史成本、重置成本、可变现净值和现值等已有计量属性外，新准则特别增加并强调了“公允价值”计量属性，不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性。而在美国次贷危机背景下，会计计量----公允价值问题受到了空前关注，公允价值的引入又会给会计计量带来什么影响？1.公允价值的起源与含义　　在新《企业会计准则----基本准则》第九章会计计量第四十二条定义，公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。最早提出公允价值概念的是美国著名会计学家Paton,其于1946年在JournalofAccountancy发表

4、了一篇题为“会计中的成本和价值”的文章。在文中，Paton教授指出：“成本和价值不是相抵触和相排斥的概念。在购买日，成本和价值几乎是一样的，至少在大多数交易中如此。就支付媒介是非现金财产而言，购入资产的成本应按所转出财产的公允市场价值确定。事实上，成本是重要的，因为其大致等于购买日的公允价值。”2.公允价值的应用与影响　　由于我国资本市场成熟的有限性，因而主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值。以下以金融资产采用公允价值进行计量为例，说明新旧准则下对会计信息计量与披露的影响。　　金融资产。企业应结合自身业务

5、特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下四类：　　（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；　　（2）持有至到期投资；　　（3）贷款和应收款项；　　（4）可供出售金融资产。　　后续计量：第一类和第四类金融资产按照公允价值进行后续计量，而第二类和第三类金融资产则按照摊余成本进行后续计量。　　2.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表日按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。　　【例1】20×7年5月13日，甲公司支付价款1065000元从

6、二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.65元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.65元），另支付交易费用1300元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。6月30日，乙公司股票价格涨到每股12元；假定不考虑其他因素，20×7年6月30日甲公司的账务处理如下：　　甲公司需确认股票价格变动：　　　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　200000　　　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　200000　　在新准则中规定，营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用

7、－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）。由此可见在其它因素确定的情况下，公允价值变动导致企业利润随之发生改变。【案例一】以中国中煤能源股份有限公司为例：-5.37%16.06%--　　2007年期末所有者权益比期初增加77504022元，其中因持有可供出售金融资产武汉健民药业集团股份有限公司证券的公允价值变动而计入资本公积的金额为17,992,967.31，占期末所有者权益的3.21%。2008年度所有者权益期末比期初减少30087282，其中因持有武汉健民药业集团股份有限公司证券2008年