社会责任和盈余管理之间关系

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1、近年来，中国市场经济爆发的诸如蓝田股份、银广夏、绿大地等一系列会计丑闻被人们认为是企业社会责任的崩溃，从而引发了学术界对企业社会责任和盈余管理之间关系的关注。而随着理论的发展，委托代理理论的应用也提出了企业社会责任的履行能够在很大程度上减少内部管理人员滥用信息优势，使其重视财务透明度和会计责任的观点。这样，社会责任与盈余管理之间的关系开始逐渐进入了财务会计的研究视野。盈余管理作为一种经济活动，其活动的目的性既反映了人的价值观和道德意识。因此，有关盈余管理的讨论重点应围绕人员的价值观以获取进行盈余管理的真正目的。而这一道德意识在工作中的具体体现就是个人灵

2、修。个人灵修被认为能够提高企业员工的道德水平和认知，减少员工滥用信息误导企业外部信息用户的程度的作用，即降低盈余管理的行为。如果员工的个人灵修，特别是企业会计从业人员的个人灵修与企业社会责任存在一定的关联那么就有必要对盈余管理问题进行更为深入的探讨。从而引出本文本文研究的三个变量：企业社会责任，个人灵修，盈余管理。模型结构为：以企业社会责任与盈余管理为主，个人灵修在企业社会责任与盈余管理中所扮演的中介作用。盈余管理源自人性的贪婪（Scott,2006;longandMills,2010）。商业道德的需求不能有效的遏制企业相关人员进行盈余管理的行为（Br

3、ooks,2000）。学术界对盈余管理的一个重要解释就是商业伦理缺失。同样，我国目前的盈余管理的负面作用也远远超过了其正面作用,造成会计信息的失真,误导了投资者、债权人等外部信息用户（李雪梅，2011）。以2013年深交所上市公司数据为例。《深市主板公司2013年年报业绩分析》显示（截至到作者截稿，2014年的业绩分析暂未公布，故选取2013年相关信息数据）：主营业务对公司利润的影响程度正在减弱，上市公司业绩提升与投资收益、营业外收入以及非经常性损益的贡献密切相关。其中，非金融类公司方面，净利润同比增长16.90%，除收入增长因素外，投资收益对其贡献最

4、大；制造业公司方面，2013年收入增长8.65%，净利润增长19.97%，其中投资收益增长41.22%。总体而言，2013年投资收益占利润总额的比例较大，为12.5%。此外，剔除净利润增加500%及以上的公司，资产减值损失的增长率为22.34%，占到利润总额的13.18%。与国外较为成熟的资本市场相比，我国资本市场上的上市公司股票投资收益以及相关会计调整产生的收益占利润总额的比例明显偏高。随着新会计准则规定债务重组收益计入当期损益，濒临破产的公司也可以通过债务重组扭转公司的关门的窘境。再从2014年已经披露的财报信息看，随着成本的上升以及中国大陆“通缩

5、”形势的进一步恶化，企业业绩正在高速下滑。大部分A股可比公司剔除投资收益与公允价值变动后利润总额皆呈下降趋势。虽然新企业会计准则的实施制约了上市公司利用资产减值政策进行盈余管理的行为，但上市公司仍然可以通过操纵债务重组收益、证券投资的确认时间、公允价值的计量来进行盈余管理。由于会计准则的不断修订和完善，使上市公司的盈余管理手段也在不断地推陈出新。基于以上中国经济具体现象，笔者发现中国企业的盈余管理更多的是出于非道德的目的披露不真实的财务报告，故中国学者对“盈余”普遍持否定态度。其主要批判点在在二个方面：第一，盈余管理活动是欺诈性行为，它使得报表反映期望

6、的盈余水平而非真实的企业业绩，从而损害了财务报表的可信度。由于盈余管理旨在欺骗误导报表用户，它也是一种不道德的行为。第二，盈余管理具有使财富在利益相关方重新分配的作用及效果，例如，以牺牲股民的利益换取企业管理层的自身利益。这同样也是一种不道德的行为（宁亚平，2011）。因笔者的研究对象是针对中国大陆企业，故在研究之初，简要概括中国大陆企业进行盈余管理行为的三点主要动因：(1)企业经营形式的转变。中国企业由传统的国有经济逐步走向现代的企业经营形式。而现代企业的经营模式主要是是委托代理理论的应用,即企业的所有者和经营者是分离的。这导致在商业经营中产生所有者

7、和经营者的信息不对称现象。其中经营者很可能会以自身利益出发,从而进行盈余管理。(2)企业会计准则的缺陷性。中国企业会计准则本身的缺陷性为盈余管理提供了契机｡会计从业人员在同一经济事项的处理上有很大的灵活性｡如存货发出的计价方法有个别计价法､先进先出法､月末一次加权平均法､移动加权平均法,固定资产折旧方法有年限平均法､工作量法､双倍余额递减法､年数总和法,并且固定资产的预计使用年限,净残值,会计人员都有操作空间｡（3）相关机构的监管政策的压力。证券法、公司法以及证监会一系列规定，从客观上促使企业为了达到上市目的，使自己公司的股价高市盈率发行，操纵会计信息

8、，强烈冲动进行盈余管理。此外，公司法还规定，连续两年亏损的上市公司，会被ST处理。为了不被ST