新企业所得税法下企业收入的纳税筹划.pdf

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1、万方数据新企业所得税法下企业收入的纳税筹划迟丽华，郑晓雯(辽宁师范大学，辽宁大连116029)【摘要】合理进行纳税筹划，有效防范和控制涉税风险，实现企业价值最大化，是每个企业必须关注和思考的重大课题。2008年1月1日起正式施行的新企业所得税法进行了重大变革，对企业纳税筹划产生深远影响，尤其是对企业收入的内涵、表现形式、确认时间等规范进行了调整，为企业进行收入的纳税筹划提供了新的空间。企业应及时根据相关变化，改变纳税思路，降低税负。文章首先探讨了新企业所得税法中收入的重大变化，然后理论联系实际，应用新企业所得税法对企业收入进行纳税筹划，最后指出了纳税筹

2、划中应注意的问题。【关键词】纳税筹划；所得税；收入；结算【中图分类号J砣75【文献标识码JA【文章编号】1004—2768(20lo)10-0220-03纳税筹划是企业税收管理过程中，纳税人在税法允许的范围内，通过比较、选择、测算不同的经营方案和纳税方案，对企业经营、投资、交易等各项活动在施行之前迸行合理地规划．以达到减轻企业纳税负担并实现企业纳税零风险的一种财务管理活动。合理进行纳税筹划，不仅可以减少纳税人的税收．为企业实现更多的经济收益，还有助于提高企业自身的财务管理水平和经营管理水平，完善现代企业管理制度。随着《中华人民共和国企业所得税法》于20

3、08年1月1日起开始正式施行，我国税收制度向着规范化、透明化和科学化进一步迈进。新企业所得税法在改革过程中借鉴了国际成功经验，并贯彻了简税制、宽税基、低税率、严征管的税制改革原则，统一了适用范围、扣除标准、税率及税收优惠政策几个方面。新企业所得税法的施行为企业的税收管理T作提供了新的筹划空间，企业应充分理解新企业所得税法的相关变化，并结合自身的经营特点和发展战略，选择适合的纳税方案对企业进行税收筹划，以谋求竞争优势，实现企业价值最大化。一、新企业所得税法中收入的重大变化新企业所得税法相比原企业所得税条例有了较大改进，对纳税人的界定、基本税率、税收优惠制

4、度和反避税制度等内容都做了进一步的明确和细化，并按照统一、公平和效率综合考量的结果，将新所得税税率确定为25％，这样有利于指导征纳税双方在实际T作中更加科学、透明、规范地进行核算。新企业所得税法尤其在收入方面进行了重大变革，更加全面系统地概括了收入全貌。进一步规范了收入的含义、分类、表现形式及确认时间，丰富了收入的内涵。还首次创新提出了“不征税收入”这一概念，并调整r税收优惠政策，这些改变都使征纳税双方更容易理解和运用新企业所得税法。新企业所得税法中，收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。它主要包括九种类型：销售货物收人；提供劳务收入

5、；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。其中，企业取得的收入可以是货币形式，也可以是非货币形式。收入的货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。收入的非货币形式，包括固定资产、无形资产、生物资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。收入是重要的财务指标，直接影响企业的应纳税所得额。在进行纳税筹划之前，财务人员需要对新企业所得税法中收入的相关规定进行深入的领会分析，为纳税筹划工作打好基础。二、应用新企业所得税法对

6、企业收入进行纳税筹划新企业所得税法的施行为企业迸行纳税筹划提供了新的思路和可能性，企业可以从不征税收入、免税收入、销售结算方式和投资收益等方面人手，合理利用对会计政策和税收政策的选择权及对自身经营活动的支配权，进行充分的企业所得税纳税筹划。(一)利用“不征税收入”进行纳税筹划不征税收入，是指从性质和根源上均不是由企业营利性活动所带来的经济利益，不应负有纳税义务并不应作为企业应纳税所得额组成部分的收入。主要是针对除企业外，以非政府形式、公益慈善形式和社会团体形式存在的组织，它们的收入主要靠财政拨款和行政事业性收费等，承担的主要是关于行政或公共事务性的职能

7、，不从事或很少从事营利性质的活动。如果对它们的这些收入征税没有实际意义，因此新企业所得税法将它们纳入了不征税收入当中。新企业所得税法中，不征税收入主要包括：(1)可纳入不征税收入范畴的财政拨款，原则上不包括各级人民政府为企业拨付的价格补贴、税收返还等财政性资金；(2)可依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；(3)有可能给予不征税收入待遇的国家重点支持的政策性补贴及税收返还等，但是需要由围务院及国务院财政、税务主管部门来具体确定其是否属于不征税收入的范畴。【收稿日期】2010-05—09【作者简介】迟丽华(1967一)，女，吉林长春人。中国

8、注册会计师、高级会计师，辽宁师范大学会计系教授，研究方向：企业财务管理；郑晓雯(1986一)。